как определить сумму, проводки в 2021

Процесс ведения учета не всегда прост для многих организаций, особенно крупных компаний. Существует огромное количество нюансов, которые зависят от множества различных факторов ведения бизнеса. Но самое главное, на что делают акцент все без исключения организации – это контроль дебиторской задолженности. В статье расскажем про учет сомнительных долгов в бухгалтерском учете, дадим примеры проводок.

Просроченная дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность – это обязательства покупателей и заказчиков по возмещению денежных средств организации или индивидуальному предпринимателю за оказанные услуги, проданную продукцию и т.д. Любые отношения между покупателем и продавцом должны иметь под собой правовую основу.

Чаще всего организации берут оплату за свои услуги и товары после передачи их контрагенту. От сюда и возникает задолженность. По своей сути дебиторская задолженность – это такой же актив организации, как и все остальные.

Поэтому и возникает необходимость контроля, так как есть возможность завысить величину задолженности. Читайте также статью: → «Счет 62. Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете. Проводки».

В зависимости от статуса платежеспособности должников бухгалтер имеет право сгруппировать дебиторскую задолженность по вероятности погашения:

• Нормальная дебиторская задолженность. Основной характеристикой такой задолженности выступает срок выполнения обязательства по погашению. В данном случае нормальной задолженностью признается та, по которой выплата денежных средств происходит точно в сроки, оговоренные в договоре;
• Сомнительная задолженность. Для такого типа долга характерно нарушение сроков погашения;
• Безнадежная задолженность. Данный тип задолженности характеризуется нарушением сроков выполнения обязательств по погашению, а также невозможности контрагента выполнить эти обязательства в принципе.

Сомнительная дебиторская задолженность в бухгалтерском и налоговом учете

Определение что же такое сомнительная дебиторская задолженность, а также основные критерии ее определения даются, как и в налоговом законодательстве, так и в пояснении к положению о бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Задолженность возникла из-за нарушения сроков выполнения договорных или правовых обязательств, не зависимо от причины ее возникновения	Задолженность возникла из-за нарушения сроков выполнения договорных или правовых обязательств, только по операциям связанным с реализацией товаров или услуг, ничего больше
Задолженность не обеспечена ни одной из возможных гарантий	Задолженность не обеспечена ни одной из возможных гарантий

Признание существующей задолженности в качестве безнадежного долга

Статус долга при проведении инвентаризации всех задолженностей перед организацией зависит в первую очередь от платежеспособности контрагента. В случае с дебиторской задолженностью, которая была признана по обоснованным причинам сомнительной, существует вероятность, что она рано или поздно будет погашена или взыскана в судебном порядке.

А вот с безнадежной задолженностью такого не может произойти. Читайте также статью: → «Как проходит инвентаризация дебиторской задолженности? Пример, проводки».

Задолженность будет признана безнадежной, если будет соответствовать хотя бы одному признаку описанному ниже:

• Обязательства по погашению задолженности превысили установленный законодательством срок исковой давности. Данный срок равен трем годам с момента подписания договора между поставщиков и покупателем. В случае предусмотренного в договоре графика платежа, срок применяется к каждой дате и сумме по ней отдельно.
• Банкротство покупателя или ликвидация организации, а также любой другой фактор, зарегистрированный в соответствующей государственной инстанции, обосновывающий причины невозможности погашения существующей задолженности.
• В соответствии с судебным постановлением долг взыскать не представляется возможным из-за невозможности определения местонахождения должника или отсутствия имущества для взыскания.

Создание резерва по сомнительным долгам

После проведение инвентаризации существующих задолженностей организация обязана обратить свое внимание на те, даты погашения которых просрочены более чем на 45 дней. Инвентаризация должна проводиться в конце каждого отчетного периода. Наличие сомнительных долгов обязывает бухгалтера создать резерв под данные долги.

При этом существует только одно исключение, когда нет необходимости создавать резерв – это наличие уведомления от должника о скором погашении задолженности.

Процесс формирования резерва должен быть регламентирован внутренней учетной политикой организации.

Резерв, по своей сути, является оценочным значением, которое формируется для корректировки существующей задолженности, в целях предотвращения искажения данных, используемых для бухгалтерского и налоговым учета. Резерв создается при соблюдении следующих правил налогового учета:

• Резерв формируется только по операциям связанным с реализацией готовой продукции, товаров, услуг, проведения строительно-монтажных работ и т. д. Поэтому сюда нельзя отнести задолженности по авансам, штрафам и пени, по прочим операциям и т.д.
• Резерв создается по факту проведения инвентаризации существующих долгов организации;
• Величина резерва должна определяется отдельно по каждому долгу с учетом фактических данных: даты погашения, платежеспособности контрагента, гражданско-правовых взаимоотношений с контрагентом и т.д.

Использование (восстановление) созданного ранее резерва по сомнительным долгам

Все любые изменение, которые происходят с существующими задолженностями, отражаются и на величине созданного ранее резерва.  Это означает, что в случае, когда задолженность, под которую уже был создан ранее резерв, переходит по обоснованным причинам в разряд безнадежных долгов на основании проведенной инвентаризации и сформированных впоследствии приказов происходит списание долгов, как признание их внереализационными расходами.

При этом необходимо напомнить, что данные долги никуда не исчезают после списания на убытки, их учет бухгалтерия ведет на специально сформированном забалансовом счете.

По своей сути данная операция является корректировка оценочного значения, так же как и погашение самого долга влияет на сумму созданного резерва. Разница только в бухгалтерских проводках, которые формирует бухгалтер для каждого конкретной операции исходя из ее функционального значения.

Определение суммы задолженности, принимаемой к учету при создании резерва

Теперь необходимо разобрать какова же величина задолженности, необходимая для создания оценочного обязательства. Величина долга, учитываемая при создании резерва, зависит от срока возникновения задолженности. Данный аспект регламентируется налоговым законодательством. Общая величина оценочного обязательства, созданного бухгалтерией на основании внутренних правовых актов, не может быть больше чем десятая часть от общей выручки организации за этот период (см. → создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете + проводки в 2021).

Срок возникновения	Сумма долга
Превышает 90 дней с момента нарушения срока исполнения обязательств по уплате	В резерве учитывается вся сумма задолженности
От 45 дней до 90 дней	В резерве учитывается только половины от суммы существующей задолженности
Задолженности до 45 дней	При таком сроке резерв не создается

Бухгалтерские проводки для создания резерва по сомнительным долгам:

Дебет	Кредит	Описание
91	63	Создание резерва по сомнительным долгам
50 (51)	62 (73, 76…)	Погашение существующей задолженности контрагентом
63	91	Восстановление созданного ранее резерва после погашения задолженности

Нормативные документы, регулирующие учет сомнительных долгов

Учет и контроль сомнительных долгов для организаций достаточно важный процесс и связан чаще всего не только с бухгалтерским и налоговым учетом как таковым, но и гражданско-правовыми отношениями между покупателем и поставщиком.

Наименование кодекса	Статья	Описание
Налоговый кодекс	266	Статья регламентирует формирования резерва по сомнительным долгам, также в статье указываются основные признаки безнадежной задолженности
Приказ Минфина	34	Статья регламентируют основные принципы бухгалтерского учета, дает разъяснение и уточнения моментов, которые не вошли по каким-либо причинам, в том числе есть положения о сомнительных долгах
Гражданский кодекс	486, 314	Статьи регулирует правовые рамки соблюдения обязательств по исполнению договорных отношений
Гражданский кодекс	196	В статье можно найти необходимую информацию о сроках исковой давности

Отражение сомнительных долгов в 1С

В настоящее время практически все организации ведут учет своей деятельности в специально приобретённых программных обеспечениях адаптированных под различные правовые и функциональные нюансы присущие данной конкретной организации. Данные ПО упрощают ведение учета, выявление ошибкам, хранение информации и агрегации существующих данных.

В соответствии с бухгалтерским учетом, резерв по сомнительным долгам в специализированной программе 1С отражается посредством заполнения соответствующих вкладок по дебету счета 91.02 и по кредиту счета 63, где также указывается величина (сумма) создаваемого резерва. Читайте также статью: → «Счет 63: резервы по сомнительным долгам. Пример, проводки».

Если организация не вносит изменений в течение отчетного периода, то сумма созданного резерва переносится на следующий налоговый период.

Для упрощения учета задолженность программа позволяет использовать специальный признак при выполнении, которого долг будет переводиться в тот или иной разряд задолженности, регламентированных внутренней политикой организации.

Распространенные вопросы и ответы на них

Вопрос №1. Если в договоре не был указан крайний срок погашения задолженности, с какой даты рассчитывается  срок исковой давности?

Согласно существующему законодательству срок исковой давности, в случае отсутствия конкретной даты погашения обязательств за полученные услуги или товары, будет рассчитываться с момента предоставления уведомления покупателю (заказчику) о существующей задолженности.

Вопрос №2. В каком случае невозможно признать задолженность безнадежной?

В случае, когда покупатель и продавец имеют взаимные обязательства друг перед другом (оказывают взаимные услуги, реализовывают товары и т.д.) они не имеют право признавать такую задолженность безнадежной до момента проведения взаимозачета по имеющимся задолженностям. Хотя согласно положениям о бухгалтерском и налоговом учетах таких точных рекомендаций нет и конечно можно списать задолженность как безнадежную, но это может иметь последствия при дальнейших проверках из различных государственных инспекций.

Вопрос №3. Как провести оценку платежеспособности контрагента?

Как таковой системы оценки платежеспособности контрагента не существует, то есть в законодательстве нет никаких точных указаний, которые бы регламентировали данный процесс. А это означает, что вся ответственность за определение уровня платежеспособности ложится полностью на знание и опыт бухгалтеров, так же организация может запросить у организации – контрагента бухгалтерский баланс или воспользоваться данными которые находятся в открытом доступе, но это не всегда представляется возможным. Одним из самых распространенных показателей платежеспособности является коэффициент текущей ликвидности: → коэффициент текущей ликвидности по бухгалтерскому балансу.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности. Вісник. Офіційно про податки

В процессе деятельности субъект хозяйствования осуществляет различные операции, то есть продает или покупает товары, работы, услуги, уплачивает налоги, берет кредиты, дает займы и т. п. А следовательно, периодически, или даже почти всегда, возникает кредиторская или дебиторская задолженность. Она может быть текущей, долгосрочной, сомнительной, безнадежной. Расчеты с дебиторами и кредиторами — очень важные показатели, характеризующие финансовое положение субъекта хозяйствования.
В этой статье предлагаем рассмотреть отдельные аспекты бухгалтерского и налогового учета дебиторской и кредиторской задолженности.

---

Сущность дебиторской задолженности

Базовым нормативным документом, определяющим методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытии в финансовой отчетности, является ПБУ 10.

Согласно п. 4 этого ПБУ дебиторы — это юридические и физические лица, которые вследствие прошедших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.

Дебиторская задолженность — это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Рассмотрим примеры.

Пример 1

ЧП «Грона» отгрузило ООО «Автоп» товары на сумму 12 000 грн., в том числе НДС — 2000 грн.

Покупатель товар получил, но до даты баланса не рассчитался.

ООО «Автоп» является дебитором для ЧП «Грона». И на балансе этого предприятия числится дебиторская задолженность ООО «Автоп» на сумму 12 000 грн.

Согласно п. 4 ПБУ 10 долгосрочная дебиторская задолженность — это сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса. Текущая дебиторскаязадолженность — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.

 

Пример 2

Начальные данные примера 1.

Вариант 1. Согласно договору купли-продажи ООО «Автоп» уплачивает задолженность в течение трех месяцев с даты поставки товара.

Вариант 2. Договором купли-продажи предусмотрено, что ООО «Автоп» уплатит задолженность через полтора года.

Для первого варианта в бухгалтерском учете на дату поставки отражаем текущую задолженность: Дт 361 «Расчеты с отечественными покупателями» Кт 702 «Доход от реализации товаров» — 12 000 грн. Если дальше на дату баланса она еще не будет погашена, то в балансе такая задолженность отражается как текущая в составе оборотных активов (строка 1125).

Во втором варианте в бухгалтерском учете на дату поставки отражаем долгосрочную задолженность: Дт 183 «Прочая дебиторская задолженность» Кт 702 — 12 000 грн. На дату ближайшего баланса выясняем, планируется ли погашение данной задолженности в течение 12 месяцев. Если не планируется, то в балансе отражаем долгосрочную задолженность в составе необоротных активов (строка 1090 в Балансе (форма № 1-м), строка 1040 в Балансе (форма № 1)). В случае если погашение такой задолженности планируется, то долгосрочную задолженность переводим в состав текущей (в бухгалтерском учете записью Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами» Кт 183) и отражаем в балансе уже как текущую задолженность в составе оборотных активов (строка 1125).

Распределение задолженности на текущую и долгосрочную позволяет оценивать показатели баланса с точки зрения ликвидности, то есть возможности быстрого перевода актива в денежные средства. Вполне очевидно, что долгосрочная задолженность менее ликвидна, чем текущая.

Обычное погашение дебиторской задолженности — это ее оплата или получение других видов компенсации. По условиям примера 2 (вариант 1) при получении денежных средств на банковский счет ЧП «Грона» в счет погашения задолженности операция фиксируется бухгалтерской записью Дт 311 «Текущие счета в национальной валюте» Кт 361. Таким образом, по дебету субсчета 361 отражается возникновение дебиторской задолженности, по кредиту — погашение. Другой распространенный вид погашения дебиторской задолженности — взаимозачет с кредиторской задолженностью, например, по полученным от поставщика (у нас — ООО «Автоп») товарам, работам, услугам: Дт 361 Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» и т. п.

Сомнительная дебиторская задолженность

Бухгалтерский учет

Согласно п. 4 ПБУ 10 сомнительный долг — это текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует неуверенность в ее погашении должником. В бухгалтерском учете сомнительный долг отражается в размере резерва сомнительных долгов записью Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги» Кт 38 «Резерв сомнительных долгов». Особенности определения резерва установлены пунктами 8 — 10 ПБУ 10 и подробно разъясняются в приложении к этому ПБУ.

Величина резерва сомнительных долгов определяется одним из методов:

• применение абсолютной суммы сомнительной задолженности;
• применение коэффициента сомнительности.

По первому методу величина резерва определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов.

 

Пример 3

Начальные данные примеров 1, 2.

ЧП «Грона» по состоянию на текущую дату баланса стало известно о возбуждении судом дела о банкротстве ООО «Автоп».

На основании этой информации погашение задолженности ООО «Автоп» в сумме 12 000 грн. является сомнительным. Таким образом, в бухгалтерском учете на дату баланса необходимо начислить резерв со-мнительных долгов Дт 944 Кт 38 — 12 000 грн.

По методу применения коэффициента сомнительности величина резерва рассчитывается умножением суммы остатка дебиторской задолженности на начало периода на коэффициент сомнительности.

Коэффициент сомнительности может рассчитываться такими способами:

• определением удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе;
• классификацией дебиторской задолженности по срокам непогашения;
• определением среднего удельного веса, списанного в течение периода дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности на начало соответствующего периода за предыдущие три-пять лет.

Определенная на основе классификации дебиторской задолженности величина сомнительных долгов на дату баланса составляет остаток резерва сомнительных долгов на ту же дату.

Остаток резерва сомнительных долгов на дату баланса не может быть больше суммы дебиторской задолженности на ту же дату.

Классификация дебиторской задолженности осуществляется путем группирования по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы. Этот коэффициент устанавливается предприятием исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за предыдущие отчетные периоды. Коэффициент сомнительности, как правило, возрастает с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности. Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений текущей дебиторской задолженности соответствующей группы и коэффициента сомнительности соответствующей группы.

Как уже указывалось, особенности определения величины резерва сомнительных долгов подробно, на примерах, рассмотрены в приложении к ПБУ 10.

Текущая дебиторская задолженность

Текущая дебиторская задолженность — это задолженность, которая является финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости (п. 7 ПБУ 10).

Рассмотрим, как отражается в балансе текущая дебиторская задолженность. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов.

Чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности — это сумма текущей дебиторской задолженности за вычетом резерва сомнительных долгов (п. 4 ПБУ 10).

Таким образом, в балансе текущая дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва сомнительных долгов. То есть, например, по данным примера 3 в строку 1125 «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» Баланса запишем сумму 0 грн. (тыс. грн.), потому что именно 0 грн. получим, отняв от дебетового остатка по субсчету 361 (12 000 грн. ) кредитовый остаток по счету 38 (12 000 грн.).

Налоговый учет по налогу на прибыль

Прежде всего напомним, что по общему правилу согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата к налогообложению (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разности, возникающие согласно положениям раздела ІІІ Налогового кодекса.
То есть для того чтобы исчислить объект обложения налогом на прибыль, нужно взять финансовый результат (прибыль/убыток) из финансовой отчетности и откорректировать его на налоговые разницы, приведенные в этом разделе.

Пунктом 139.2 ст. 139 Налогового кодекса установлено, что финансовый результат к налогообложению увеличивается:

• на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;
• на сумму расходов от списания дебиторской задолженности, не соответствующей признакам, определенным пп.  14.1.11 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса, сверх суммы резерва сомнительных долгов.

Финансовый результат к налогообложению уменьшается на сумму корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, на которую увеличился финансовый результат к налогообложению в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

 

Пример 4

ЧП «Грона» в отчетном периоде начислило резерв сомнительных долгов на сумму 12 000 грн. (Дт 944 Кт 38). Финансовый результат к налогообложению (прибыль в строке 2290 или убыток в строке 2295 плюс другой совокупный доход к налогообложению в строке 2450 Отчета о финансовых результатах (форма № 2) или в строке 2290 Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м) составляет 41 000 грн. Других налоговых разниц за отчетный период не было.

Объект обложения налогом на прибыль составляет 53 000 грн. (41 000 + 12 000), налог на прибыль — 9540 грн. (53 000 × 18%).

Однако не все так однозначно, поскольку из общего правила имеются исключения. Корректировку могут не применять плательщики налога, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, не превышает 20 млн. грн. (пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса).

Таким образом, поскольку в примере 4 у ЧП «Грона» прибыль, определенная по правилам бухгалтерского учета, не превышает 20 млн. грн., то оно может не корректировать объект налогообложения на налоговую разницу 12 000 грн. Тогда этот объект будет составлять 41 000 грн., налог на прибыль — 7380 грн. (41 000 × 18%). Следует отметить, что воспользоваться указанным исключением плательщик налога сможет, выполнив ряд условий, приведенных в указанном подпункте Налогового кодекса.

Начисление резерва сомнительных долгов не влияет на обложение НДС.

Безнадежная дебиторская товарная задолженность

Бухгалтерский учет

Согласно п.  4 ПБУ 10 безнадежная дебиторская задолженность — это текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности. Рассмотрим такую ситуацию на примере.

Пример 5

ЧП «Грона» стала известна информация, что ООО «Автоп», которому в прошлом году отгрузили товары на 12 000 грн. и которое не погасило эту задолженность, ликвидировано.

Факт ликвидации должника является именно таким событием, о котором говорят: «существует уверенность, что должник не возвратит такую задолженность». Следовательно, есть основания считать задолженность ООО «Автоп» в сумме 12 000 грн. безнадежной.

Безнадежная задолженность списывается за счет резерва сомнительных долгов, если он создавался для такой задолженности (Дт 38 Кт 36, 37), или сразу списывается на расходы (Дт 944 Кт 36, 37), если резерв сомнительных долгов под эту задолженность не создан. Вместе с тем списанная безнадежная дебиторская задолженность зачисляется на забалансовый субсчет 071 «Списанная дебиторская задолженность», где она учитывается в течение не меньше трех лет с даты списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случаях изменения имущественного положения должника. Если и после установленного срока задолженность не взимается, она списывается с субсчета 071.

Следует отметить, что основания для списания безнадежной задолженности должны быть надлежащим образом документально подтверждены и оформлены.

Установленного нормативными документами порядка списания такой задолженности нет, поэтому каждое предприятие устанавливает собственный порядок. Например, на предприятии может создаваться комиссия для решения вопросов взыскания и списания задолженности. Или же этими вопросами может заниматься отдельный работник, например юрист. Выяснять судьбу долгов может также комиссия по проведению инвентаризации при проведении очередной инвентаризации.

Комиссия (ответственный работник) составляет протокол, акт, докладную записку или другой подобный документ, в котором описывает причины списания, меры взыскания и т. п. Документ передается на рассмотрение руководителя предприятия. Руководитель утверждает документ и передает в бухгалтерию для выполнения.

Налоговый учет по налогу на прибыль

Выше рассмотрены особенности обложения налогом на прибыль создания резерва сомнительных долгов, согласно которым объектом обложения налогом на прибыль является финансовый результат к налогообложению по данным финансовой отчетности, скорректированный на налоговые разницы. К резерву сомнительных долгов применяется правило налоговых разниц согласно п. 139.2 ст. 139 Налогового кодекса. Это же правило касается и безнадежной дебиторской задолженности. Исходя из его содержания, финансовый результат к налогообложению по данным финансовой отчетности корректируется на сумму списанной безнадежной дебиторской задолженности следующим образом.

Если безнадежная дебиторская задолженность списана за счет созданного резерва сомнительных долгов (Дт 38 Кт 36, 37), то отдельно на такую списанную безнадежную задолженность финансовый результат к налогообложению не корректируется, потому что корректировка состоялась на сумму созданного резерва в момент его создания (Дт 944 Кт 38).

Если безнадежная дебиторская задолженность списана сразу на расходы (Дт 944 Кт 36, 37), она сформировала финансовый результат к налогообложению (уменьшила его). Вместе с тем в абзаце третьем пп. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Налогового кодекса указано, что финансовый результат к налогообложению увеличивается на сумму расходов от списания дебиторской задолженности, которая не соответствует признакам, определенным в пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса, свыше суммы резерва сомнительных долгов.

Указанным подпунктом установлено, что безнадежная задолженность — это задолженность, соответствующая одному из следующих признаков:

• задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;
• просроченная задолженность умершего физического лица при отсутствии у него наследственного имущества, на которое может быть обращено взыскание;
• просроченная задолженность лиц, в судебном порядке признанных без вести отсутствующими, объявленных умершими;
• задолженность физических лиц, прощенная кредитором, за исключением задолженности лиц, связанных с таким кредитором, и лиц, состоящих (состоявших) с таким кредитором в трудовых отношениях;
• задолженность лица, размер совокупных требований кредитора по которой не превышает минимально установленного законодательством размера бесспорных требований кредитора для возбуждения производства по делу о банкротстве, а для физических лиц — 50% одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года (в случае отсутствия законодательно утвержденной процедуры банкротства физических лиц). Такая задолженность признается безнадежной в случае, если соответствующие меры, предусмотренные законодательством Украины, которые принимал кредитор, не привели к ее взысканию;
• актив в виде корпоративных прав или недолговых ценных бумаг, эмитент которых признан банкротом или прекращен как юридическое лицо в связи с его ликвидацией;
• сумма остаточного призового фонда лотереи по состоянию на 31 декабря каждого года;
• задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;
• задолженность, взыскание которой стало невозможно в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством.

Учитывая вышеуказанное, можно сделать вывод, что если безнадежная дебиторская задолженность списана сразу на расходы (или часть такой задолженности списана на расходы, а другая часть — за счет созданного резерва), на сумму такой задолженности (прямо списанной на расходы) налоговая разница не формируется и на нее финансовый результат не корректируется, но только при условии, что безнадежная задолженность соответствует одному из признаков, указанных в пп.  14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса. Если же такая безнадежная задолженность не соответствует одному из приведенных признаков, то на сумму указанной задолженности увеличивается финансовый результат к налогообложению.

Выше мы рассматривали и исключения из общего правила. Согласно этому правилу при расчете объекта обложения налогом на прибыль берется прибыль из финансовой отчетности, без уменьшения/увеличения на налоговые разницы. Если предприятие — плательщик налога на прибыль подпадает под такое исключение, оно в любом случае не увеличивает объект налогообложения на сумму или часть суммы списанной безнадежной задолженности.

Что касается НДС, то отгрузив товары (предоставив услуги) покупателю, продавец — плательщик НДС по общему правилу начисляет налоговые обязательства по этому налогу по правилам (первого события), установленным п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса. Со временем, когда дебиторская задолженность в сумме отгруженных товаров (услуг) становится безнадежной и списывается, второе событие (оплата) так и не наступает, то возникает вопрос: надо ли откорректировать (уменьшить) налоговое обязательство по НДС?

Нет, основания для корректировки налогового обязательства в этом случае Налоговым кодексом не предусмотрены.

Сущность кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность предприятия — это сумма его долга другим лицам, которые относительно этого предприятия называются кредиторами. Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о кредиторской задолженности и ее раскрытия в финансовой отчетности определяет ПБУ 11.

Как и дебиторская задолженность, кредиторская может быть в том числе долгосрочной, текущей.

Согласно п. 4 ПБУ 11 текущие обязательства — это обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев начиная с даты баланса. Долгосрочные обязательства — это все обязательства, не являющиеся текущими.

Пример 6

ЧП «Грона» приобрело у ООО «Автоп» товары на сумму 12 000 грн., в том числе НДС — 2000 грн. Договором купли-продажи оплата этих товаров предусмотрена в течение: вариант 1 — трех месяцев с даты получения; вариант 2 — полутора лет с даты получения.

ООО «Автоп» является кредитором для ЧП «Грона». Сумма кредиторской задолженности ЧП «Грона» перед ООО «Автоп» вследствие получения товаров — 12 000 грн.

Для первого варианта в бухгалтерском учете ЧП «Грона» отражается операция приобретения товаров с одновременным признанием текущей кредиторской задолженности: Дт 28 «Товары» Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» (задолженность по кредиту субсчета 631). Если на дату баланса указанная задолженность остается непогашенной, то в Балансе ее отражают в строке 1615. Погашение этой задолженности денежными средствами (со счета в банке): Дт 631 Кт 311.

Для второго варианта операция приобретения товаров отражается в бухгалтерском учете с одновременным признанием долгосрочной кредиторской задолженности: Дт 25 Кт 55 «Прочие долгосрочные обязательства». Если на дату баланса эта задолженность не переходит в текущую и остается долгосрочной, то в Балансе (форма № 1) отражается в строке 1515 «Інші довгострокові зобов’язання», а в Балансе (форма № 1-м) — в строке 1595.

Следует отметить, что в зависимости от вида долгосрочной задолженности применяются разные счета бухгалтерского учета, а именно:

• 50 «Долгосрочные займы» — ведется учет расчетов по долгосрочными займам банков и другим привлеченным заемным средствами у других лиц, которые не являются текущим обязательством;
• 51 «Долгосрочные векселя выданные» — ведется учет расчетов с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами за материальные ценности, выполненные работы, полученные услуги и по другим операциям, задолженность по которым обеспечена выданными векселями и не является текущим обязательством;
• 52 «Долгосрочные обязательства по облигациям» — предназначен для учета расчетов с другими лицами по выпущенным и уплаченным собственным облигациям сроком погашения больше 12 месяцев с даты баланса;
• 53 «Долгосрочные обязательства по аренде» — предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с арендодателями за необоротные активы, переданные на условиях долгосрочной аренды, а также за оборотные материальные активы, денежные средства и ценные бумаги, полученные по договору аренды целостного имущественного комплекса;
• 54 «Отсроченные налоговые обязательства» — ведется учет суммы налогов на прибыль, которые будут уплачиваться в следующих периодах вследствие возникновения временной разницы между балансовой стоимостью активов или обязательств и оценкой этих активов или обязательств, которая используется в целях налогообложения;
• 55 «Прочие долгосрочные обязательства» — предназначен для обобщения информации о расчетах с другими кредиторами и по другим операциям, задолженность по которым не является текущим обязательством и учет которых не отражается на остальных счетах класса 5 «Долгосрочные обязательства».

Если на очередную дату баланса задолженность переходит в состав текущих обязательств (планируется погашение данной задолженности в течение 12 месяцев с даты баланса), переводим ее в состав текущей задолженности. В бухгалтерском учете делаем запись Дт 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» Кт 50 (51, 52, 53, 54, 55). Отметим, что счет 61 предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов по текущим обязательствам, переведенным из состава долгосрочных, при наступлении срока погашения в течение 12 месяцев с даты баланса. Этот счет имеет два субсчета:

• 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте»;
• 612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте».

В случае если обязательство выражено в национальной валюте, применяется субсчет 611, в иностранной — 612. В Балансе (формы № 1 и 1-м) текущая кредиторская задолженность по долгосрочным обязательствам отражается в строке 1610. Погашение этой задолженности денежными средствами (со счета в банке) отражается записью Дт 61 Кт 311.

Сомнительная кредиторская задолженность

Если дебитор считает, что по каким-то причинам он не погасит долг (кредиторскую задолженность), такую задолженность можно считать сомнительной. Однако сегодня как в бухгалтерском, так и в налоговом учете такая сомнительная задолженность не отражается, потому что это не предусмотрено ни бухгалтерским, ни налоговым законодательством.

Безнадежная кредиторская товарная задолженность

Бухгалтерский учет

Нормативного определения понятия безнадежной кредиторской задолженности нет. По аналогии с безнадежной дебиторской задолженностью (п. 4 ПБУ 10) следует считать, что это кредиторская задолженность, по которой существует уверенность о ее невозврате кредитору или по которой истек срок исковой давности.

В бухгалтерском учете такая задолженность списывается на субсчет 717 «Доход от списания кредиторской задолженности» (Дт 63, 68 и пр. Кт 717). Если со временем задолженность все-таки будет погашена, ее возобновляют на балансе записью сторно по дебету субсчета учета задолженности (631 и пр.) и кредиту субсчета 717, если задолженность погашается в том же году, в котором она списывалась и признавалась доходом, или счета 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)», если такая задолженность погашается в следующем году.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Как уже указывалось, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, определенная путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата к налогообложению (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела ІІІ Налогового кодекса.

Стоимость списанной кредиторской задолженности включается в состав финансового результата (увеличивает такой результат), определенного в финансовой отчетности. Вместе с тем корректировка на сумму безнадежной кредиторской задолженности Налоговым кодексом не предусмотрена. Поэтому сумма списанной кредиторской задолженности в составе финансового результата включается в объект обложения налогом на прибыль.

Налог на добавленную стоимость

Операция списания безнадежной кредиторской задолженности не влияет на налоговый учет НДС. Ведь если в момент приобретения товаров, услуг, стоимость которых включала НДС, покупатель — плательщик этого налога в общем порядке сумму уплаченного НДС отражал в составе налогового кредита (п. 198.2 ст. 198 Налогового кодекса), то в момент списания задолженности основания для корректировки (уменьшения) этого налогового кредита отсутствуют.

 

Резерв по сомнительным долгам | МСФО | Проводки | Пример

Определение

Если кредитная политика предполагает продажу товаров или услуг с отсрочкой платежа это означает, что у продавца возникает непокрытый кредитный риск. Другими словами, всегда существует вероятность того, что клиент не сможет выплатить сумму, которую он должен продавцу в соответствии с договором. Кроме того, в данном случае продавец выступает необеспеченным кредитором, поскольку его требование к активам покупателя не обеспечено каким-либо залогом.

Исходя из предположения, что некоторая часть дебиторской задолженности, вероятно, не будет инкассирована, ее величина, которая раскрывается в балансе и прочей финансовой отчетности, может быть завышена. Создание резерва по сомнительным долгам позволяет дать более точную оценку дебиторской задолженности, которая может быть инкассирована с высокой долей вероятности. Требования МСФО предполагают использование счета «Резерв по сомнительным долгам» (англ. Allowance for Uncollectible Accounts) в бухгалтерском балансе и счета «Расходы от списания безнадежной дебиторской задолженности» (англ. Uncollectible Accounts Expense) в отчете о прибылях и убытках.

Создание резерва по сомнительным долгам требует оценки безнадежной дебиторской задолженности, которая предположительно может возникнуть в отчетном периоде, что обычно устанавливается в процентах от общего объема продаж в кредит.

Проводки по МСФО

Создание резерва по сомнительным долгам предполагает осуществление следующих бухгалтерских проводок.

Резерв по сомнительным долгам и расходы от списания безнадежной дебиторской задолженности

Для признания суммы безнадежной дебиторской задолженности в конце каждого отчетного периода должна быть сделана корректирующая проводка: д-т счета «Расходы от списания безнадежной дебиторской задолженности» — к-т счета «Резерв по сомнительным долгам» на сумму дебиторской задолженности, которая предположительно не будет инкассирована.

Счет «Расходы от списания безнадежной дебиторской задолженности» является временным и закрывается в конце каждого отчетного периода. Счет «Резерв по сомнительным долгам» является контрактивным к счету «Дебиторская задолженность», уменьшая сальдо последнего. Другими словами, в балансе раскрывается нетто остаток по счету «Дебиторская задолженность», что предотвращает возникновение завышенной оценки.

Списание безнадежной дебиторской задолженности

Если какая-либо конкретная дебиторская задолженность признается безнадежной, она подлежит списания. Для этого должна быть сделана следующая проводка: д-т счета «Резерв по сомнительным долгам» — к-т счета «Дебиторская задолженность» на сумму признанной безнадежной задолженности.

Обратите внимание, что эта проводка затрагивает только бухгалтерский баланс, поскольку в отчете о прибылях и убытках она уже была учтена в расходах от списания безнадежной дебиторской задолженности.

Возмещение безнадежной дебиторской задолженности

Иногда возникает ситуация, что покупатель оплачивает часть или всю сумму дебиторской задолженности, которая была ранее признана безнадежной и списана. По МСФО это должно быть отражено следующими двумя проводками.

1. Д-т счета «Дебиторская задолженность» — к-т счета «Резерв по сомнительным долгам» на сумму фактически полученной оплаты.
2. Д-т счета «Денежные средства» — к-т счета «Дебиторская задолженность» на эту же самую сумму.

Примеры

Чтобы проиллюстрировать на примере создание резерва сомнительных долгов и возникающие при этом бухгалтерские проводки предположим, что компания «Ритейл-X ЛТД» осуществила следующие хозяйственные операции в 3-ем квартале 20X8 года:

• 01.07.20X8. Сальдо счета «Резерв по сомнительным долгам» составляет $7 500;
• 25.07.20X8. Дебиторская задолженность на сумму $900 признана безнадежной;
• 12.09.20X8. Клиент погасил дебиторскую на сумму $600, которая была признана безнадежной в предыдущем квартале;
• 30.09.20X8. Компания «Ритейл-X ЛТД» оценила резерв по сомнительным долгам в размере $1 500.

Эти хозяйственные операции должны быть отражены следующими проводками.

Проводка №1 от 25.07.20X8 отражает списание безнадежной дебиторской задолженности на сумму $900. Проводки №2 и №3 от 12.09.20X8 отражают возмещение дебиторской задолженности, ранее признанной безнадежной, на сумму $600. Проводка №4 от 30.09.20X8 является корректирующей и делается в конце отчетного периода (в нашем примере на конец отчетного квартала) и отражает убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности на сумму $1 500.

Т-счета

На основании данных предыдущего примера представим обороты по счетам «Резерв по сомнительным долгам» и «Расходы от списания безнадежной дебиторской задолженности» в формате т-счетов.

Поскольку счет «Резерв по сомнительным долгам» является контрактивным, его увеличение происходит по кредиту, а уменьшение по дебету.

В свою очередь, счет «Расходы от списания безнадежной дебиторской задолженности» имеет дебетовое сальдо. Так как он является временным, его сальдо на начало отчетного периода всегда равно 0, а в конце отчетного периода закрывается.

Преимущества и недостатки

Преимущества

1. Первым преимуществом формирования резерва по сомнительным долгам является соблюдение принципа соответствия, который является одним из базовых принципов учета по МСФО. Списание безнадежной дебиторской задолженности на расходы осуществляется в том же отчетном периоде, когда они возникают.
2. Вторым преимуществом является формирование более точной оценки дебиторской задолженности в балансе.

Недостатки

1. Формирование резерва по сомнительным долгам является более трудоемким, чем использование прямого метода списания безнадежной дебиторской задолженности.
2. Всегда существует риск того, что будет дана некорректная оценка расходам от списания безнадежной дебиторской задолженности. Если они будут занижены, это приведет к завышению дебиторской задолженности и прибыли. В оценка будет завышена, дебиторская задолженность и чистая прибыль будут недооценены.

Проводки создания резерва по сомнительным долгам

Резервы по сомнительным долгам относятся к оценочным резервам. Оценочные резервы в бухгалтерском учете учитывают отклонения в оценке активов к коим относится и дебиторская задолженность и обязательств. Благодаря оценочным резервам, показатели бухгалтерской отчетности корректируются и тем самым отражают реальное финансовое состояние организации. Порядок формирования резервов по сомнительными долгам установлен Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Начисляем резервы! Как сформировать резерв сомнительных долгов. Видеоурок Бухгалтер 911

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Резерв по сомнительным долгам — бухгалтерские проводки

Сомнительным долгом признается долг перед организацией, который с высокой вероятностью не будет погашен полностью или частично.

Сомнительным долгом может быть признана любая дебиторская задолженность , в том числе отраженная по дебету счетов 60 , 62 , Также сомнительным долгом может признаваться задолженность заемщика по выданному займу, отраженная на субсчете «Предоставленные займы».

Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны. Такой резерв в бухгалтерском учете является оценочным значением. Его создание, увеличение или уменьшение в обязательном порядке должны отражаться в составе расходов или доходов. Основанием для создания резерва по сомнительным долгам являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода.

Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника. Оцениваются его реальное финансовое положение и вероятность погашения задолженности. При этом способе размер отчислений в резерв по сомнительным долгам рассчитывается ежеквартально ежемесячно в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки. При этом способе размер отчислений в резерв сомнительным долгам определяется согласно данным за несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности определенного вида.

Например, доля неоплаченных покупателями товаров в общей сумме задолженности покупателей. Начисление или уменьшение восстановление резерва оформляется с использованием бухгалтерской справки-расчета. В налоговом учете налогоплательщик не обязан создавать резерв сомнительных долгов. Формирование резервов по сомнительным долгам в налоговом учете является правом налогоплательщика и осуществляется в соответствии с требованиями, установленными в ст.

Для целей налогообложения прибыли сомнительным признается долг покупателя по оплате отгруженных товаров выполненных работ, оказанных услуг , если этот долг одновременно:.

Долги заемщиков и поставщиков по поставке товаров работ, услуг или по возврату аванса , а также долги по уплате договорных санкций и оплате переданных имущественных прав требований в налоговом учете сомнительными долгами не признаются.

В налоговом учете суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного налогового периода. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме. Бухгалтерский учет. Бесплатный финансовый анализ фирмы по ИНН.

Вход Регистрация. Подписка на новости. Резерв по сомнительным долгам Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете Сомнительным долгом признается долг перед организацией, который с высокой вероятностью не будет погашен полностью или частично. Об этом свидетельствуют, в частности: либо нарушение должником срока оплаты; либо информация о финансовых проблемах должника.

Порядок создания и использования резерва необходимо закрепить в учетной политике. Резерв по сомнительным долгам и инвентаризация Основанием для создания резерва по сомнительным долгам являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода. Способы создания резерва по сомнительным долгам Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете формируется следующим образом: определяется задолженность контрагентов, которая не была погашена в сроки, определенные договорами, и не обеспечена необходимыми гарантиями сомнительные долги ; отдельно по каждому сомнительному долгу определяется сумма, на которую необходимо создать резерв, в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Интервальный способ При этом способе размер отчислений в резерв по сомнительным долгам рассчитывается ежеквартально ежемесячно в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки. Статистический способ При этом способе размер отчислений в резерв сомнительным долгам определяется согласно данным за несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности определенного вида. Учет операций по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам Начисление или уменьшение восстановление резерва оформляется с использованием бухгалтерской справки-расчета.

Для расчета резерва сумма долга учитывается с НДС. Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете В налоговом учете налогоплательщик не обязан создавать резерв сомнительных долгов. Для целей налогообложения прибыли сомнительным признается долг покупателя по оплате отгруженных товаров выполненных работ, оказанных услуг , если этот долг одновременно: не погашен в срок, установленный договором; не обеспечен залогом; или поручительством; или банковской гарантией.

Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв. Резерв по сомнительным долгам: подробности для бухгалтера Временные налоговые разницы при создании резервов по сомнительным долгам Изменения оценочных значений» величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением. Отчисления в резервы по сомнительным долгам являются прочими расходами Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли; — Энциклопедия Иными словами, для создания резерва по сомнительным долгам следует: 1.

Провести инвентаризацию При исчислении резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли.

Так что призываю вас обратить РФ, которой установлен порядок создания резерва по сомнительным долгам РСД [1]. Новый порядок позволит Каков порядок формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете? В составе внереализационных расходов могут Письмо от 17 июля Письмо от Налогоплательщик-банк цессионарий вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе сформировать резерв по сомнительным долгам в отношении указанной дебиторской задолженности С этого года такой номер При определении предельной суммы резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового При этом суммы, включаемые в резерв по сомнительным долгам Не создан резерв по сомнительным долгам Формируя годовую бухгалтерскую отчетность, необходимо Иногда сознательно не создают резерв по сомнительным долгам, желая завысить финансовый результат деятельности В бухучете сомнительной считается дебиторская Величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением, поэтому при Организация не создавала резерв по сомнительным долгам в отношении указанной дебиторской задолженности Таким образом, своевременное создание резервов по сомнительным долгам так же, как и списание При формировании резерва по сомнительным долгам налогоплательщик вправе учесть сумму сомнительной РСД с остатком резерва.

Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного на отчетную дату РСДнов РСД на конец года. Остаток резерва по сомнительным долгам может быть использован следующим образом Отключить мобильную версию. На дату списания безнадежного долга за счет резерва. На дату восстановления резерва в части погашенного долга.

Резерв по сомнительным долгам: особенности формирования в бухгалтерском учете

Резерв по сомнительным долгам — проводки , отражающие операции с ним, мы приведем в настоящей статье — подлежит созданию в бухучете в определенных ситуациях. Рассмотрим, что отличает этот резерв и как характеристики резерва влияют на бухгалтерские проводки по нему. Резерв по сомнительным долгам — что это? Восстановление и использование резерва: проводки. Определение долга, признаваемого сомнительным в целях бухгалтерского учета, содержит п.

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете создаются на основе сведений о задолженности покупателей. Для чего нужны резервы по сомнительным долгам? Надо ли их формировать?

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно. Например, способом, предложенным в налоговом учете. Разберем подробнее.

Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Когда и кем создается резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете Резервы по сомнительным долгам обязательны в бухгалтерском учете для всех организаций. Сомнительным признается долг перед вашей организацией, который с высокой вероятностью не будет погашен полностью или частично п. Резервы по сомнительным долгам создаются в момент признания задолженности сомнительной. В учетной политике по бухгалтерскому учету не стоит прописывать, что организация создает или не создает резерв по сомнительным долгам. Но организации необходимо утвердить порядок определения суммы резерва в своей учетной политике, так как в нормативных документах по бухгалтерскому учету процесс оценки возможности погашения долга не прописан. Кроме того, отражается не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы в сумме, исчисленной исходя из договорной стоимости или из размера фактически понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению п. Резервы сомнительных долгов создаются по любой дебиторской задолженности , признаваемой организацией сомнительной не только по задолженности покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы и услуги.

Резерв по сомнительным долгам: когда обязательно его создавать

По сомнительным долгам резерв в бухучете обязателен. В статье — правила его формирования, числовые примеры, бланки и образцы документов, полезные ссылки. Эти образцы помогут оформить документы по резерву сомнительных долгов. Скачивайте бесплатно:. А вести учет удобно в программе БухСофт.

Сомнительным долгом называется объем дебиторской задолженности в денежном выражении, по которой сохраняется высокий риск невозврата в установленные соглашениями сроки, либо уже просроченная дебиторка.

По сомнительным долгам организация должна создавать резерв п. Как создание резерва по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации. Размер резерва нужно определять отдельно по каждому сомнительному долгу по результатам проведенной инвентаризации расчетов.

Резерв по сомнительным долгам

Сомнительным долгом признается долг перед организацией, который с высокой вероятностью не будет погашен полностью или частично. Сомнительным долгом может быть признана любая дебиторская задолженность , в том числе отраженная по дебету счетов 60 , 62 , Также сомнительным долгом может признаваться задолженность заемщика по выданному займу, отраженная на субсчете «Предоставленные займы».

.

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете: полный справочник для бухгалтеров

.

Резерв по сомнительным долгам — проводки, отражающие операции с ним, мы приведем в настоящей статье – подлежит созданию в.

.

Резерв по сомнительным долгам: учет в «1С:Бухгалтерии 8»

.

.

.

.

.

Можно ли резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете создавать раз в год?

В результате изменений, внесенных приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации N 34н, организации, начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год, лишены права выбора — создавать или не создавать резервы сомнительных долгов. Причем обязанность по созданию указанных резервов существует только в бухгалтерском учете.

Согласно новой редакции п. 70 Положения N 34н организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. В бухгалтерском учете сомнительной может быть признана любая дебиторская задолженность вне зависимости от того, в связи с чем она возникла.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (п. 70 Положения N 34н).
Законодатель не регулирует сроки создания резерва и периодичность его корректировки. Каких-то конкретных рекомендаций по порядку формирования резерва, а также его величине в нормативных актах по бухгалтерскому учету нет. Поэтому методика формирования резерва должна быть разработана организацией самостоятельно и закреплена в учетной политике.

В каждом конкретном случае величина резерва сомнительного долга определяется организацией самостоятельно с учетом факторов, которые могут влиять на изменение самой дебиторской задолженности. Поэтому, если, по мнению организации, не исключена вероятность того, что дебиторская задолженность может быть изменена или частично погашена в будущем, то резерв сомнительного долга может быть сформирован на часть рассматриваемой задолженности.
До внесения изменений п. 70 Положения N 34н содержал указание на то, что «резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации». Ныне действующая редакция рассматриваемого пункта не содержит указания на проведение инвентаризации в случае создания резерва по сомнительным долгам.

Однако, поскольку резерв по дебиторской задолженности является элементом ее оценки (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»), он должен контролироваться в рамках инвентаризации дебиторской задолженности. Эту же точку зрения озвучил И.Р. Сухарев, начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, в интервью журналу «Российский налоговый курьер», N 4, февраль 2011 г.

Инвентаризация дебиторской задолженности должна проводиться по правилам ст. 12 Закона N 129-ФЗ и Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Полагаем, что с учетом положений указанных документов инвентаризация дебиторской задолженности может проводиться в соответствии с утвержденным в организации порядком, но не реже чем 1 раз в год — перед составлением годовой отчетности.

Таким образом, при выявлении в ходе инвентаризации дебиторской задолженности, признаваемой согласно нормам бухгалтерского законодательства сомнительной, организация обязана создать резерв.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Согласно Плану счетоHTTP/1.1 307 Temporary Redirect Location: http://filter.ncnd.tele2.ru/nc/?msisdn=79530952102&p=SP50;57697729;20;11555;58290851;10; Connection: close

Учет дебиторской задолженности

Прежде, чем перейти к рассмотрению операций, связанных с дебиторской задолженностью в конфигурации “Бухгалтерія для України”, ред 2.0., остановимся на основных понятиях и особенностях отражения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете.

1. Что такое дебиторская задолженность

Методологии учета дебиторской задолженности посвящено “Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 “Дебиторская задолженность”, в котором определена дебиторская задолженность как сумма задолженности предприятию юридических и физических лиц денежных средствов, их эквивалентов или прочих активов, возникшая на определенную дату.

В зависимости от сроков погашения задолженность может быть текущей или долгосрочной.

Текущая дебиторская задолженность возникает в ходе одного операционного цикла и будет погашена в течение 12 месяцев с даты Баланса. Не погашенная на дату Баланса текущая дебиторская задолженность будет отражена в разделе Баланса “Оборотные активы”. Для иллюстрации приведен фрагмент “Баланса (Отчета о финансовом состоянии)” по форме № 1:

Долгосрочная дебиторская задолженность не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена в период свыше 12 месяцев с даты баланса. Отражение в Балансе долгосрочной задолженности зависит от того, планируется ли в течение 12 месяцев с даты баланса ее погашение. Если такое погашение планируется, то долгосрочную задолженность переводим в текущую и отражаем ее в Балансе как текущую. Если это не планируется, то задолженность будет отражена в составе необоротных активов:

• в строке 1040 “Долгосрочная дебиторская задолженность” Баланса по форме № 1:
• в строке 1090 “Прочие необоротные активы” в Балансе по форме № 1-м:

2. Сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете

В хозяйственной деятельности предприятия нередко бывают ситуации, когда дебиторская задолженность становится просроченной, и возникает сомнение в ее погашении. Для корректного отражения в учете возникшей ситуации предприятие переводит такую задолженность в сомнительную и формирует резерв сомнительных долгов, что отражает в учете проводкой:

Дт 944 “Сомнительные и безнадежные долги” Кт 38 “Резерв сомнительных долгов”.

Согласно рассчитанного резерва текущая задолженность отражается в Балансе по чистой реализационной стоимости, которая составляет разницу между суммой текущей дебиторской задолженности и суммой резерва сомнительных долгов.

В П(С)БУ 10 сказано, что текущая дебиторская задолженность переходит в состояние безнадежной, если выполняется одно из условий: есть уверенность в ее невозврате или истек срок исковой давности.

При этом в учете будут выполнены следующие операции:

• задолженность будет списана либо за счет резерва сомнительных долгов: Дт 38 Кт 36,37, либо сразу на расходы Дт 944 Кт 36, 37;
• одновременно со списанием задолженность отражается по забалансовому счету 071 “Списанная дебиторская задолженность”. На забалансе она числится в течение трех лет с даты ее признания на случай возможного взыскания задолженности с должника. Если по истечению указанного срока это не представляется возможным, то задолженность окончательно списывается со счета 071.

3. Отражение дебиторской задолженности в 1С:Підприємство 8

Смоделируем операции по учету дебиторской задолженности в “1С:Підприємство 8” на базе конфигурации “Бухгалтерія для України”, ред. 2.0.

По состоянию на 30.09.2020 у контрагента “Покупатель” текущая задолженность перед нашим предприятием составила 366 042,40 грн.

что отражено в Балансе за 9 месяцев в оборотных активах:

Для нашего примера предположим, что при подготовке к годовой отчетности комиссия по инвентаризации изучила состояние задолженности, о чем составила “Акт инвентаризации расчетов”.

Документ находится в разделе “Продажи” — “Расчеты с контрагентами” — “Акт инвентаризации расчетов”. Аналогичный документ доступен и в разделе “Покупки”:

После анализа финансового состояния дебитора возникло сомнение в возможности погашения задолженности, поэтому было принято решение сформировать резерв сомнительных долгов на полную сумму долга.

Операцию оформим вручную (раздел “Операции” — “Бухгалтерский учет” — “Операции, введенные вручную”), заполнив табличную часть документа следующим образом:

Выполненные в программе действия по состоянию на 31.12. текущего года нашли свое отражение в Балансе:

и в Отчете о финансовых результатах:

Если со временем сомнительная дебиторская задолженность перейдет в статус безнадежной, то списание такой задолженности отображаем документом “Корректировка долга” с видом операции “Списание безнадежной задолженности”:

Документ “Корректировка долга” находится в разделах “Покупки” или “Продажи” — группа “Расчеты с контрагентами”. В шапке документа выбираем дебитора и заполняем табличную часть документа на закладке “Дебиторская задолженность” по остатками взаиморасчетов:

На закладке “Счета” обратите внимание на счет списания дебиторской задолженности. Если ранее был создан резерв сомнительных долгов, тогда следует указать один из субсчетов счета 38. В нашем случае это субсчет 381 “По задолженности за товары, работы, услуги”:

Если списание задолженности происходит без сформированного ранее резерва, тогда счет списания указываем 944 “Сомнительные и безнадежные долги”.

Пример проводок при списании безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва на рисунке:

С помощью отчета “Оборотно-сальдовая ведомость по счету” убедимся, что резерв списан в полной сумме:

Операцией, введенной вручную, отнесем списанную задолженность на забалансовый счет 071 “Списанная дебиторская задолженность”:

Обратите внимание, что в данной статье описан механизм отражения дебиторской задолженности только в бухгалтерском учете и в конфигурации “1С:Підприємство 8.Бухгалтерія для України”. Для изучения механизмов списания дебиторской задолженности, создания резерва сомнительных долгов в налоговом учете обратитесь к законодательным документам и разделам НКУ по этому вопросу.

Безнадежный долг — обзор, пример, расходы по безнадежному долгу и записи в журнале

Что такое безнадежный долг?

Во-первых, давайте определим, что означает термин «безнадежный долг». Иногда в конце финансового периода. Финансовые отчеты Три финансовых отчета Три финансовых отчета — это отчет о прибылях и убытках, баланс и отчет о движении денежных средств.Эти три основных заявления заключаются в том, что ему необходимо определить, какая часть его дебиторской задолженности подлежит взысканию. Часть, которую компания считает безнадежной, называется «расходами по безнадежным долгам». Существует два метода отражения безнадежной задолженности: 1) метод прямого списания и 2) метод создания резерва.

Метод прямого списания безнадежной задолженности

Метод включает прямое списание в дебиторскую задолженность.Компании разрешают учетную запись. При использовании метода прямого списания расходы по безнадежным долгам представляют собой прямые убытки от безнадежных долгов, что в конечном итоге идет вразрез с доходами, уменьшая ваш чистый доход. Чистый доход Чистый доход является ключевой статьей не только в отчете о прибылях и убытках, но и во всех трех основных финансовых показателях. заявления. Пока он добрался до конца. Например, за один отчетный период компания может значительно увеличить счет дебиторской задолженности. Затем в следующем отчетном периоде многие их клиенты могут не выполнить свои платежи (не заплатить им), что приведет к снижению чистой прибыли компании.Таким образом, метод прямого списания подходит только для небольших несущественных сумм. Мы продемонстрируем, как вести записи журнала о безнадежных долгах с помощью MS Excel.

Метод резерва по безнадежной задолженности

Когда дело доходит до больших материальных сумм, метод резерва предпочтительнее, чем метод прямого списания. Однако многие компании до сих пор используют прямое списание небольших сумм. Причина предпочтения заключается в том, что этот метод включает в себя счет контраактивов, который идет против дебиторской задолженности.Счет контраактивов — это в основном счет с балансом, противоположным дебиторской задолженности, и он отражается в балансе. Баланс. Баланс является одним из трех основных финансовых отчетов. Финансовая отчетность является ключом как к финансовому моделированию, так и к бухгалтерскому учету. как таковой:

Причина, по которой этот контрсчет важен, заключается в том, что он не влияет на счета отчета о прибылях и убытках. Это означает, что при использовании этого метода расходы по безнадежным долгам не обязательно являются прямым убытком, который идет вразрез с доходами.

Три основных компонента метода резерва следующие:

1. Оценка безнадежной дебиторской задолженности.
2. Сделайте запись в журнале, дебетуя расходы по безнадежной задолженности и начисляя резерв по сомнительным счетам.
3. Когда вы решаете списать счет, дебетовый резерв по сомнительным счетам Разрешение по сомнительным счетам Резерв по сомнительным счетам — это счет контраактивов, который связан с дебиторской задолженностью и служит для отражения истинной стоимости дебиторской задолженности.Сумма представляет собой стоимость дебиторской задолженности, по которой компания не ожидает получения оплаты. и кредитовать соответствующий счет дебиторской задолженности.

Иногда люди или предприятия возвращают сумму, но в более поздний срок, что означает, что вам необходимо отменить списание, которое вы сделали, и записать сбор дебиторской задолженности. Это будет включать следующую запись:

Как оценить дебиторскую задолженность

Как упоминалось ранее в нашей статье, обычно оценивается сумма безнадежной дебиторской задолженности.Почему? Это потому, что трудно, почти невозможно оценить конкретную стоимость расходов по безнадежным долгам. Компании не могут контролировать, как и когда люди платят. Иногда люди сталкиваются с трудностями и не могут выполнить свои платежные обязательства, и в этом случае они не выполняют своих обязательств. То же самое происходит и с компаниями. Следовательно, не существует гарантированного способа найти конкретную стоимость расходов по безнадежным долгам, поэтому мы оцениваем ее в разумных пределах.

Для оценки расходов по безнадежным долгам используются два метода: 1) процент продаж и 2) процент дебиторской задолженности.

1. Процент продаж

Процент продаж включает определение того, какой процент чистых продаж в кредит или общих продаж в кредит является безнадежным. Обычно это определяется прошлым опытом и предполагаемой кредитной политикой. После того, как руководство рассчитает процент, они умножают его на свои чистые продажи в кредит или общий объем продаж в кредит, чтобы определить расходы по безнадежному долгу. Вот пример:

31 марта 2017 года Институт корпоративных финансов сообщил о чистых кредитных продажах в размере 1 000 000 долларов.Используя метод процента продаж, они оценили, что 1% их продаж в кредит будет безнадежным.

Как видите, 10 000 долларов США (1 000 000 долларов США * 0,01) определяются как расходы на безнадежный долг, которые, по оценке руководства, возникнут.

2. Процент дебиторской задолженности

При использовании метода процентной доли дебиторской задолженности для оценки расходов по безнадежным долгам компании составляют график старения, как показано ниже:

Опять же, процентное соотношение определяется прошлым опытом и прошлые данные.Самая важная часть графика старения — это число, выделенное желтым цветом. Он представляет собой сумму, которая составляет , требуемых для резерва по сомнительным счетам. Однако, если в резерве по сомнительным счетам уже есть кредитовое сальдо, нам нужно только скорректировать его. Например, предположим, что на счете резерва уже есть кредит в размере 100 долларов. Чтобы записать корректировку, мы просто берем 372 доллара и вычитаем 100 долларов, что дает нам 272 доллара, и мы записываем это следующим образом:

Что если вместо кредитового баланса на счете резерва мы разместили дебетовый баланс до корректировки? Что ж, в этом случае мы бы просто добавили.Например, предположим, что на счете резерва имелась дебетовая сумма в 175 долларов. Чтобы записать корректировку, мы просто берем 372 доллара и добавляем 175 долларов, чтобы получить 547 долларов, и записываем это следующим образом:

Важность расходов по безнадежной задолженности

Каждый финансовый год или квартал компании готовят финансовые заявления. Финансовая отчетность рассматривается инвесторами и потенциальными инвесторами, и она должна быть надежной и целостной. Инвесторы вкладывают свои кровно заработанные деньги в компанию, и если компании не предоставляют правдивую финансовую отчетность, это означает, что они обманывают инвесторов, вкладывая деньги в свою компанию на основе ложной информации.

Расходы по безнадежным долгам должны регистрироваться и учитываться каждый раз, когда компания готовит свою финансовую отчетность. Когда компания решает не учитывать это, они завышают свои активы и могут даже завышать свой чистый доход.

Расходы по безнадежным долгам также помогают компаниям определять, какие клиенты чаще других не выполняют платежи. Если компания все же решит использовать систему лояльности или систему доверия, она может использовать информацию со счетов безнадежных долгов, чтобы определить, какие клиенты кредитоспособны, и предложить им скидки за их своевременные платежи.

Подробнее

Если вы считаете, что справились с расходами по безнадежным долгам и как их регистрировать, обязательно ознакомьтесь с этими статьями по теме, чтобы лучше понять другие концепции бухгалтерского учета:

• График долга выплатить весь долг компании в соответствии с графиком, основанным на сроке погашения и процентной ставке. В финансовом моделировании потоки процентных расходов.
• Руководство по записям в журнале. Руководство по записям в журнале.Чистый долг — это показатель финансовой ликвидности, который измеряет способность компании выплатить все свои долги, если они должны быть погашены сегодня. Сравнивает общий долг компании с ее ликвидными активами.
• Прогнозирование статей балансаПроектирование статей балансаПроектирование статей баланса включает анализ оборотного капитала, основных средств, долевого акционерного капитала и чистой прибыли. В этом руководстве подробно рассказывается, как рассчитать

Разница между безнадежной и сомнительной задолженностью — AccountingTools

Безнадежная задолженность — это дебиторская задолженность, которая четко определена как не подлежащая взысканию.Это означает, что конкретная дебиторская задолженность удаляется со счета дебиторской задолженности, обычно путем создания кредитового авизо в программном обеспечении для выставления счетов и последующего сопоставления кредитового авизо с исходным счетом-фактурой; при этом из отчета о дебиторской задолженности удаляются и кредитовое авизо, и счет-фактура.

Учет безнадежной задолженности

Когда вы создаете кредитовое авизо, кредитуйте счет дебиторской задолженности и дебетуйте либо счет расходов по безнадежной задолженности (если резерв для безнадежных долгов не создан), либо резерв на сомнительные счета (который резервный счет, который создается на случай безнадежных долгов).Первый вариант создания кредитового авизо называется методом прямого списания, а второй вариант называется методом резерва для сомнительных счетов.

Учет сомнительной задолженности

Сомнительная задолженность — это дебиторская задолженность, которая в какой-то момент в будущем может стать безнадежной. Возможно, вы даже не сможете конкретно определить, какой открытый счет покупателю может быть отнесен к такому классу. В этом случае создайте резервный счет (также известный как контр-счет) для дебиторской задолженности, которая в конечном итоге может стать безнадежной, оцените сумму дебиторской задолженности, которая может стать безнадежной задолженностью в любой данный период, и создайте кредит для ввода суммы вашей оценки на этом резервном счете, который известен как резерв по сомнительным счетам.Дебет по сделке относится на счет безнадежных долгов. Когда вы в конечном итоге определите фактическую безнадежную задолженность, спишите ее (как описано выше для безнадежной задолженности), дебетовав резерв по сомнительным счетам и зачислив на счет дебиторской задолженности.

Пример безнадежного долга и сомнительного долга

ABC International имеет дебиторскую задолженность на 100 000 долларов, из которых 5 000 долларов в конечном итоге станут безнадежными. Таким образом, он списывает 5000 долларов на расходы по безнадежной задолженности (которые отражаются в отчете о прибылях и убытках) и кредит на резерв по сомнительным счетам (который появляется сразу под строкой дебиторской задолженности в балансе).Месяц спустя ABC знает, что счет на 1500 долларов действительно является безнадежным долгом. Он создает кредитовое авизо на 1500 долларов, что уменьшает счет дебиторской задолженности на 1500 долларов и резерв по сомнительным счетам на 1500 долларов. Таким образом, когда ABC признает фактическую безнадежную задолженность, это не влияет на отчет о прибылях и убытках — только уменьшение дебиторской задолженности и резерва по статьям сомнительных счетов в балансе (которые компенсируют друг друга).

Таким образом, безнадежная задолженность — это специально идентифицированная дебиторская задолженность, которая не будет выплачена и поэтому должна быть списана немедленно, в то время как сомнительная задолженность — это такая задолженность, которая может стать безнадежной в будущем и для которой может потребоваться для создания резерва по сомнительным счетам.

Сопутствующие курсы

Руководство по ведению бухгалтерского учета
Как проводить аудит дебиторской задолженности
Руководство нового контролера

Резерв на сомнительные счета и расходы по безнадежной задолженности

Резерв на сомнительные счета считается «контрольным активом», потому что он уменьшает сумму актива , в данном случае дебиторская задолженность. Резерв, иногда называемый резервом по сомнительным долгам, представляет собой оценку руководством суммы дебиторской задолженности, которая не будет оплачена покупателями.Если фактический опыт отличается, то руководство корректирует свою методологию оценки, чтобы привести резерв в большее соответствие с фактическими результатами.

При учете по методу начисления учет резерва по сомнительным счетам одновременно с продажей повышает точность финансовой отчетности. Прогнозируемые расходы по безнадежной задолженности должным образом сопоставляются со связанной продажей, что позволяет получить более точное представление о доходах и расходах за определенный период времени. Кроме того, такой учетный процесс предотвращает большие колебания операционных результатов, когда безнадежные счета списываются непосредственно как расходы по безнадежным долгам.

Подразделениям следует рассмотреть возможность использования резерва по сомнительным счетам, если они регулярно предоставляют товары или услуги «в кредит» и имеют опыт взыскания таких счетов. Следующая запись должна быть сделана в соответствии с вашими доходами и отчетными циклами (учет расходов в том же отчетном периоде, что и выручка), но как минимум ежегодно.

DR Расход безнадежной задолженности

Резерв CR по сомнительным счетам

Код объекта	Кодовое имя объекта	Описание
6330	Расходы по безнадежной задолженности	Списание безнадежной дебиторской задолженности. Использование: Используйте только с разрешения Отдела по финансовым вопросам.
1250	Резерв на сомнительные действия	Резерв для сомнительных счетов — это код объекта контракурсного актива, связанный с A / R. Когда используется код объекта квоты, подразделение ожидает, что некоторые счета будут безнадежными, до того, как узнает конкретную сумму. Использование: Единицы выставления счетов за продажи внешним клиентам, где существует возможность дефолта.Пособие нормализует активность остатка средств.

Когда определено, что счет не может быть получен, остаток дебиторской задолженности должен быть списан. Когда в подразделении создается резерв на сомнительную задолженность, списание уменьшает непогашенную дебиторскую задолженность и начисляется за счет резерва — больше не регистрирует расходы по сомнительной задолженности !

Резерв по сомнительным счетам

CR Дебиторская задолженность

Подробное описание ожиданий и рекомендаций по списанию см. В разделе «Списание безнадежной дебиторской задолженности».

Списание со счета по методу резерва

В соответствии с методом резерва, если дебиторская задолженность конкретного клиента определяется как безнадежная, она списывается путем удаления суммы из дебиторской задолженности. Запись о списании плохого счета влияет только на балансовый отчет, счета: дебет резерва по сомнительным счетам и кредит дебиторской задолженности. В отчете о прибылях и убытках не отражаются никакие расходы или убытки, поскольку это списание «покрывается» более ранними корректировочными записями для предполагаемых расходов по безнадежным долгам.

Проиллюстрируем списание на следующем примере. 3 июня клиент покупает товары на сумму 1400 долларов в кредит у Gem Merchandise Co. 24 августа этот же клиент сообщает Gem Merchandise Co. о своем банкротстве. Клиент заявляет, что его банк имеет право удержания всех его активов. В нем также говорится, что ликвидационная стоимость этих активов меньше суммы, которую он должен банку, и в результате Gem не получит ничего в счет своей дебиторской задолженности в размере 1400 долларов. После подтверждения этой информации Gem заключает, что он должен удалить или списать , остаток на счете клиента в размере 1400 долларов США.

Согласно методу резерва для отражения кредитных убытков, запись Gem для списания остатка на счете клиента выглядит следующим образом:

Две учетные записи, затронутые этой записью, содержат следующую информацию:

Обратите внимание, что до записи 24 августа 1400 долларов для списания безнадежной суммы чистая цена реализации дебиторской задолженности составляла 230 000 долларов (дебетовый остаток 240 000 долларов в дебиторской задолженности и 10 000 долларов кредитовый остаток в резерве на сомнительные счета).После списания безнадежного счета 24 августа чистая цена реализации дебиторской задолженности все еще составляет 230 000 долларов (238 600 долларов дебетового остатка в дебиторской задолженности и 8600 долларов кредитового остатка в резерве на сомнительные счета).

Расходы на безнадежные долги остаются на уровне 10 000 долларов; на него не влияет списание записи в журнале напрямую. Расходы по безнадежным долгам, зарегистрированные 30 июня и 31 июля, составили ожидаемых кредитных убытков, подобных этому. Для Gem было бы двойным счетом регистрировать как ожидаемую оценку кредитного убытка , так и фактический кредитный убыток .

Восстановление счета по методу резерва

После того, как продавец списал дебиторскую задолженность, возможно, что продавцу выплачивается часть или весь остаток на счете, который был списан. Согласно методу надбавки, если такой платеж получен (напрямую от покупателя или в результате судебного иска), продавец предпримет следующие два шага:

1. Восстановите списанный счет, отменив запись о списании.Если предположить, что $ 1400, списанные 24 августа, будут собраны 10 октября, восстановление учетной записи будет выглядеть так:

2. Обработка 1400 долларов, полученных 10 октября:

Бухгалтерские записи продавца теперь показывают, что дебиторская задолженность была оплачена, что повышает вероятность того, что продавец может в будущем вести дела с этим покупателем.

Расходы по безнадежным долгам как процент от продаж

Другой способ, которым продавцы применяют метод резерва для отражения расходов по безнадежным долгам, — это использование подхода продаж процента от кредита .Этот подход автоматически расходует процент от продаж в кредит на основе прошлой истории.

Например, предположим, что компания составляет еженедельные финансовые отчеты. Прошлый опыт показывает, что 0,3% его продаж в кредит никогда не будет получено. Используя подход, основанный на процентном соотношении продаж в кредит, эта компания автоматически дебетует расходы по безнадежным долгам и кредитует Резерв для сомнительных счетов в размере 0,3% от продаж в кредит каждую неделю. Предположим, что на текущей неделе эта компания продает в кредит товаров на 500 тысяч долларов.Он оценивает расходы по безнадежным долгам в 1500 долларов (0,003 x 500 000 долларов) и делает следующую запись в журнале:

Подход, основанный на процентном соотношении продаж в кредит, основан на отчете о прибылях и убытках и принципе соответствия. Выручка от продаж в размере 500 000 долларов немедленно компенсируется расходами по безнадежным долгам в размере 1 500 долларов. Баланс на счете для сомнительных счетов игнорируется во время еженедельных записей. Однако позднее, остаток на счете резерва должен быть пересмотрен и, возможно, дополнительно скорректирован, чтобы в балансе была указана правильная чистая цена продажи.Если продавец — новая компания, она может рассчитать расходы по безнадежным долгам, используя среднее значение по отрасли, пока не выработает свой собственный рейтинг.

Резерв по сомнительным счетам Определение

Что такое резерв на сомнительные счета?

Резерв на сомнительные счета представляет собой контрсчет, который вычитается из общей суммы дебиторской задолженности, представленной в балансе, для отражения только тех сумм, которые, как ожидается, будут выплачены. Резерв под сомнительную задолженность оценивает процентную долю дебиторской задолженности, которая, как ожидается, будет безнадежной.Однако фактическое платежное поведение клиентов может существенно отличаться от оценки.

Ключевые выводы

• Резерв по сомнительной дебиторской задолженности представляет собой контрсчет, в котором учитывается процентная доля дебиторской задолженности, которая, как ожидается, будет безнадежной.
• Резерв создается в том же отчетном периоде, что и первоначальная продажа, с зачетом расходов на безнадежную задолженность.
• Метод процента продаж и метод определения срока дебиторской задолженности — два наиболее распространенных способа оценки безнадежной задолженности.

Резерв по сомнительным счетам

Понимание резерва на сомнительные счета

Независимо от политики и процедур компании по взысканию кредита, риск неполучения платежа всегда присутствует в транзакции с использованием кредита. Таким образом, компания должна реализовать этот риск путем создания резерва на сомнительные счета и компенсации расходов по безнадежной задолженности. В соответствии с принципом сопоставления учета это гарантирует, что расходы, связанные с продажей, отражаются в том же отчетном периоде, что и выручка.Резерв на сомнительную задолженность также помогает компаниям более точно оценить фактическую стоимость своей дебиторской задолженности.

Поскольку резерв на сомнительные счета создается в том же отчетном периоде, что и первоначальная продажа, предприятие не знает наверняка, какая именно дебиторская задолженность будет выплачена, а какая — дефолт. Следовательно, общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP) предписывают, что резерв должен быть создан в том же отчетном периоде, что и продажа, но может основываться на ожидаемой или оценочной цифре.Резерв может накапливаться по отчетным периодам и может корректироваться в зависимости от остатка на счете.

Учет резерва по сомнительным счетам

Существуют два основных метода оценки долларовой суммы дебиторской задолженности, взыскание которой не ожидается.

Процент метода продаж

Метод продаж применяет фиксированный процент к общей сумме продаж в долларах за период. Например, исходя из предыдущего опыта, компания может ожидать, что 3% чистых продаж не подлежат возврату.Если общий чистый объем продаж за период составляет 100 000 долларов, компания создает резерв на сомнительные счета на сумму 3 000 долларов, одновременно отчитываясь о расходах по безнадежным долгам в размере 3 000 долларов.

Если в следующем отчетном периоде чистые продажи составят 80 000 долларов, дополнительные 2 400 долларов отражаются в резерве на сомнительные счета, а 2 400 долларов отражаются во втором периоде в составе расходов по безнадежным долгам. Совокупный остаток резерва по сомнительным счетам после этих двух периодов составляет 5 400 долларов США.

Метод старения дебиторской задолженности

Второй метод оценки резерва по сомнительным долгам — метод старения.Вся непогашенная дебиторская задолженность сгруппирована по возрасту, и к каждой группе применяются определенные проценты. Совокупность всех результатов группы представляет собой расчетную безнадежную сумму.

Например, у компании есть дебиторская задолженность на сумму 70 000 долларов США менее 30 дней и 30 000 долларов США на сумму более 30 дней. Исходя из предыдущего опыта, 1% дебиторской задолженности с возрастом менее 30 дней будет безнадежным, а 4% от этой дебиторской задолженности с возрастом не менее 30 дней будет безнадежным.

Таким образом, компания сообщит о резерве в размере 1900 долларов ((70 000 долларов * 1%) + (30 000 долларов * 4%)). Если в следующем отчетном периоде оценочная сумма резерва составит 2500 долларов на основе непогашенной дебиторской задолженности, только 600 долларов (2500 долларов — 1900 долларов) будет корректировочной входной суммой.

Учет безнадежных долгов | Записи в журнале и пример

На главную Бухгалтерский учет Дебиторская задолженность Безнадежная задолженность

Безнадежная задолженность — это дебиторская задолженность или другие долги, которые компания не планирует взыскать полностью или частично и поэтому списала их на расходы, полностью или частично, в зависимости от обстоятельств.У меня может быть множество причин, по которым долг может стать невозвратным, например, неспособность должника погасить долг, разногласия между сторонами относительно суммы к оплате и т. Д.

Безнадежная задолженность признается в качестве расходов, поскольку не ожидается, что она принесет какие-либо экономические выгоды в будущем, и поэтому ее необходимо списать. Признание расходов по безнадежным долгам также приводит к соответствующему уменьшению остатка дебиторской задолженности в балансе, поскольку безнадежные долги больше не являются активом.

Хотя безнадежные долги — мрачная реальность ведения бизнеса в кредит, это не означает, что следует прекратить продажу в кредит, потому что хорошая кредитная политика значительно перевешивает этот недостаток. Продажа товаров в кредит увеличивает объем продаж, потому что клиентам нравится иметь возможность совершать покупки в кредит, а отказ в предоставлении кредита приведет к тому, что клиенты переключатся на конкурентов.

Существует два метода учета безнадежных долгов:

1. Резерв по методу сомнительных долгов и
2. Метод прямого списания

Резерв по сомнительным счетам

При использовании метода резерва на сомнительную задолженность расходы по безнадежной задолженности оцениваются и признаются в том периоде, в котором признается соответствующая выручка.Это делает его более подходящим методом по сравнению с методом прямого списания (обсуждается ниже), поскольку он соответствует принципу сопоставления бухгалтерского учета.

В каждом периоде сомнительная задолженность оценивается и списывается на расходы путем дебетования счета расходов по сомнительной задолженности и начисления резерва по счету сомнительных долгов. Для учета надбавки используется следующая запись в журнале:

Расходы по безнадежным долгам	ABC
Резерв по сомнительным долгам		ABC

Существует два метода оценки резерва по безнадежным долгам:

1. Доля дебиторской задолженности и
2. Процент продаж.

Впоследствии, когда подтверждается, что конкретная дебиторская задолженность больше не подлежит взысканию, она удаляется путем дебетования резерва под сомнительную задолженность и кредитования дебиторской задолженности. Для учета списания используется следующая запись журнала:

Резерв по сомнительным долгам	DEF
Дебиторская задолженность		DEF

Прямое списание

При прямом списании оценка сомнительной задолженности не производится.Вместо этого расходы по безнадежным долгам признаются, когда счет фактически оказывается безнадежным, а не просто потенциально сомнительным.

Прямое списание признается следующей записью журнала:

Расходы по безнадежным долгам	DEF
Дебиторская задолженность		DEF

Пример

Sillex, Inc. начала свою деятельность 1 января 20X3 года. В течение года, закончившегося 31 декабря 20X3 года, выручка компании составила 20 миллионов долларов, из которых 4 миллиона долларов остались непогашенными на конец года.Средняя непогашенная дебиторская задолженность за первый год составила 3 ​​миллиона долларов. Поскольку в течение первого года деятельности у компании не было какой-либо комплексной политики в отношении дебиторской задолженности, она списала безнадежные счета на сумму 220 000 долларов США напрямую. Руководство компании решило применить метод расчета резерва под дебиторскую задолженность для признания расходов по сомнительной задолженности с 31 декабря 20X3 года и далее. Фактическая безнадежная задолженность за второй год составила 270 000 долларов.

Подготовьте все соответствующие записи в журнале, относящиеся к безнадежным долгам, учитывающим первые два года деятельности компании.

Решение

В течение 20X3 финансового года компания применяла метод прямого списания, который предусматривал списание фактических безнадежных долгов следующим образом:

Расходы по безнадежным долгам	220 000
Дебиторская задолженность		220 000

В конце первого года компании необходимо признать резерв по сомнительной задолженности на основе процента дебиторской задолженности .Процент можно рассчитать, разделив фактическую безнадежную задолженность в течение первого года на средний остаток дебиторской задолженности в течение периода.

Процент безнадежных долгов
= 220 000 долларов ÷ 3 000 000 долларов
= 7,33%

Потенциальные расходы по безнадежным долгам на второй год
= 7,33% × 4 000 000 долларов
= 293 333 долларов

Резерв по сомнительным долгам должен быть признан в конце первого года следующим образом:

Расходы по сомнительным долгам	293,333
Резерв по сомнительным счетам		293,333

Резерв по сомнительным счетам является контрассчетом дебиторской задолженности.Остаток чистой дебиторской задолженности на балансе по состоянию на 31 декабря 20X3 года должен составлять 2 706 667 долларов (3 000 000 долларов минус 293 333 доллара).

Фактические безнадежные долги в течение финансового года, закончившегося 31 декабря 20X4 года, списываются за счет резерва по сомнительным счетам следующим образом:

Резерв по сомнительным счетам	270,000
Дебиторская задолженность		270 000

В конце финансового года, закончившегося 31 декабря 20X4 года, резерв по сомнительным счетам увеличивается, чтобы отразить сомнительный дополнительный остаток Счета.

, автор: Ирфанулла Ян, ACCA, последнее изменение: , 26 октября 2020 г.

Как скорректировать записи журнала для расходов по безнадежной задолженности с помощью дебетового сальдо | Малый бизнес

Автор Chron Contributor Обновлено 27 октября 2020 г.

Безнадежный долг — печальная реальность ведения бизнеса. Безнадежный долг — это деньги, причитающиеся вашей компании, которые, по вашему мнению, не подлежат взысканию. Два наиболее распространенных метода списания безнадежных долгов — это метод прямого списания и метод резерва.Оба метода перемещают деньги из дебиторской задолженности по счету активов, когда вы решаете, что счет не подлежит взысканию.

Метод прямого списания

Используя метод прямого списания, списывайте задолженность, как только вы решите, что счет не подлежит взысканию. Большинство бухгалтеров решают, что клиент не будет оплачивать счет, исходя из того, как долго просрочен счет, и после неудачных попыток взыскания. Увеличьте счет расходов по безнадежным долгам с помощью дебета и уменьшите счет дебиторской задолженности с помощью кредита.

Например, если у клиента Люси есть счет на 125 долларов с опозданием на 91 день, запись в журнале расходов по безнадежной задолженности будет выглядеть следующим образом:

• Расходы по безнадежным долгам — дебет 125 долларов
• Дебиторская задолженность — кредит 125 долларов

Корректировка метода прямого списания

Когда вы получаете деньги, которые вы списали как безнадежные, вы должны отменить запись о списании и записать платеж, сообщает Freshbooks. Отмените запись о списании, увеличив счет дебиторской задолженности с помощью дебета и уменьшив счет расходов по безнадежной задолженности с помощью кредита.Запишите платеж, увеличив денежный счет дебетом и уменьшив счет дебиторской задолженности с помощью кредита.

Например, Люси оплатила счет через 75 дней после его списания. Вы бы сторнировали запись журнала списания следующим образом:

• Дебиторская задолженность — Дебет 125 долларов
• Расходы по безнадежным долгам — Кредит 125 долларов

Теперь запишите полученный платеж следующим образом:

• Денежные средства — Дебет 125 $
• Дебиторская задолженность — Кредит 125 $

Пример резерва для сомнительных счетов

Используя метод резерва, создайте счет резерва для потенциальной безнадежной задолженности, сообщает «Инструменты бухгалтерского учета».Большинство компаний решают, сколько денег положить на счет резерва, исходя из суммы безнадежной задолженности компании за предыдущие годы или отраслевых норм. Увеличьте счет расходов по безнадежным долгам с помощью дебета и увеличьте счет контрактивов, резервы по сомнительным счетам, с помощью кредита.

Когда вы решаете, что счет невозможно получить, вы списываете его. Уменьшить резервы по сомнительным счетам дебетом и уменьшить дебиторскую задолженность по кредиту. Например, предположим, что вы решили, что за отчетный период у вас будет безнадежная задолженность на сумму 1000 долларов.Чтобы настроить счет резерва, дебетуйте 1000 долларов на расходы по безнадежным долгам и зачислите 1000 долларов на резервы для сомнительных счетов.

Пример: Люси получила счет на 125 долларов с опозданием на 121 день. Вот запись в журнале списания:

• Резервы на сомнительные счета — дебет 125 долларов
• Дебиторская задолженность — кредит 125 долларов

Резерв на корректировку сомнительных долгов

Когда вы получаете деньги, списанные как безнадежные, вы должен отменить запись о списании и зарегистрировать платеж.Отмените запись о списании, увеличив счет дебиторской задолженности дебетом и уменьшив резервы по сомнительным счетам с помощью кредита.

No related posts.