III. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учете / КонсультантПлюс

III. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые

обязательства, их признание и отражение

в бухгалтерском учете

14. Для целей Положения под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах, а также за исключением суммы убытка, полученного участником консолидированной группы налогоплательщиков в отчетном периоде, учитываемой при определении консолидированной налоговой базы за этот период.

(в ред. Приказа Минфина России от 20.11.2018 N 236н)

Изменение величины отложенных налоговых активов в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

(в ред. Приказов Минфина России от 11.02.2008 N 23н, от 24.12.2010 N 186н)

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов.

(в ред. Приказа Минфина России от 11.02.2008 N 23н)

Открыть полный текст документа

Отложенный налоговый актив — это.

.. Что такое Отложенный налоговый актив?

Отложенный налоговый актив

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Словарь бизнес-терминов. Академик.ру. 2001.

• НЕЦЕНОВЫЕ ФАКТОРЫ СПРОСА
• ОКНО РЫНОЧНОЕ

Полезное

Смотреть что такое «Отложенный налоговый актив» в других словарях:

• Отложенный налоговый актив — Отложенные налоговые активы суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении: (a) вычитаемых временных разниц; (b) перенесенных неиспользованных налоговых убытков; (c) перенесенных неиспользованных налоговых кредитов …   Официальная терминология

• Отложенный налоговый актив — Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

  Организация… …   Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право

• Актив — (Assets) Активы предприятия, оборотные и необоротные активы, учет и управление активами Информация об активах предприятия, оборотных и необоротных активах, учет и управление активами Содержание 1. Коэффициент 2. Рисковые активы пользуются спросом …   Энциклопедия инвестора

• Отложенный налог на прибыль — Бухгалтерский учёт Ключевые понятия Бухгалтер • Бухгалтерия Главная бухгалтерская книга Оборотно сальдовая ведомость Отчётный период …   Википедия

• ПБУ 18/02 — ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ПБУ 18/02 Содержание 1 I. Общие положения 2 …   Бухгалтерская энциклопедия

• 09 счет — Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение… …   Бухгалтерская энциклопедия

как понять отложенные налоги в МСФО

« вернуться к списку словарных статей

Отложенный налог (Deferred tax)

Обязательства (отложенные налоговые обязательства) или активы (отложенные налоговые активы), вызванные различным отражением экономических явлений в налоговом и в финансовом учёте.

Это одна из наиболее сложных для понимания областей МСФО, но единственная сложность в её восприятии состоит в неправильной интерпретации цели, которую Совет по МСФО пытается достичь механизмом отложенных налогов.

Главное, на что нужно обратить внимание для понимания концепции отложенных налогов в МСФО: отложенный налог — это обязательства или активы. То есть индикаторы будущего неминуемого оттока (в случае обязательства) или притока (в случае актива) экономической выгоды

. Значит, единственной задачей отложенных налогов в МСФО является предупреждение инвестора о том, что будет отток выгоды или приток выгоды. У отложенных налогов в МСФО нет никакой другой цели. Например, они не ставят задачу объяснить различие между финансовой или налоговой прибылью. Отложенные налоги — исключительно механизм предупреждения инвестора, как и десятки других активов и обязательств.

Давайте разберём пару примеров, хотя тему отложенных налогов не раскрыть в одной словарной статье. Но с чего-то нужно начинать. А потом внизу вас ждёт ещё ссылка на видео-лекцию по этой теме.

Известно, что одни и те же события могут отражаться в налоговом и в финансовом учёте в разные периоды времени или вообще в разных суммах. В качестве примера различий во времени можно привести дивидендный доход. Он, например, может признаваться в налоговом учёте по кассовому методу в момент фактического получения дивидендов, а в финансовом учёте — по принципу начисления в момент объявления дивидендов. Поэтому, если доход уже попал в финансовый учёт, но ещё не отразился в налоговом учёте, нужно признать отложенное налоговое обязательство: ведь доход ещё только будет облагаться налогом.

Ещё раз с этого места поподробнее: налог на дивидендный доход ещё только предстоит заплатить. Но инвестор об этой предстоящей уплате налога 

не знает: ведь он не обязан разбираться в нюансах налогообложения нашей компании. Он думает, что все налоги на все доходы, отражённые в финансовом учёте, уже уплачены. Ан нет: налог на отражённый в финансовом учёте дивидендный доход заплатить ещё только предстоит. Значит надо предупредить инвестора о предстоящем оттоке выгоды: создать отложенное налоговое обязательство.

В качестве примера различий в суммах можно привести вложения в акции: в налоговом учёте они могут числиться по исторической стоимости, а в финансовом учёте — ежегодно дооцениваться до справедливой стоимости. В финансовом учёте доход признаётся в момент дооценки до справедливой стоимости (то есть каждый год, постепенно), а в налогом учёте никакого дохода нет, потому что нет переоценки. И так может быть много лет — вплоть до продажи акций: разница в оценке этих акций в двух видах учёта только нарастает. А при продаже по справедливой стоимости весь тот доход, который в финансовом учёте признавался при дооценках каждый год, разом попадёт в налоговый учёт: как прибыль от выбытия акций.

В этом случае инвестор, когда видит ежегодную переоценку в финансовом учёте, также не предполагает, что налог на доход от изменения справедливой стоимости ещё

не уплачен. Вот его и надо предупредить: создать отложенное налоговое обязательство как индикатор того, что налог всё же — рано или поздно — неминуемо будет уплачен. Потому что рано или поздно акции всё же будут проданы, и от налогообложения получившейся прибыли компании никак не уйти.

Обратите внимание: и в первом случае с дивидендным доходом, и во втором случае с акциями объекты пройдут как через финансовый учёт, так и через налоговый учёт. В первом случае различие между налоговым и финансовым учётом исчезнет при получении дивидендов, а во втором — при продаже акций. Но различие рано или поздно исчезнет.

Поэтому такие различия (неважно, вызваны они сроками и/или суммами) получили в МСФО название временных разниц (обратите внимание на ударение на первом слоге: врéменных) разниц. Врéменных — в смысле, что рано или поздно разницы уйдут. Но до тех пор, пока разницы существуют, они висят как нематериализовавшийся будущий налоговый платёж.

Поскольку  главная задача отчётности в МСФО — предупредить инвестора о будущем, то и разницы считаются от активов и обязательств в финансовом учёте, а не от доходов и расходов. Ведь доходы и расходы свидетельствуют о прошлом, и только активы и обязательства — о будущем притоке или оттоке выгоды.

В общем, по сути отложенные налоги — это форма резерва (трактуемого как оценочное обязательство), то есть «обязательство с неопределённой суммой и/или сроком погашения». Оно может быть (и чаще всего является) приблизительным, оценочным. Ведь главное — всего лишь предупредить об оттоке или притоке выгоды, который инвестору без отложенного налогового обязательства или отложенного налогового актива был бы неизвестным.

Ниже вы можете посмотреть видео-лекцию о концепции отложенных налогов. Эта лекция — не полное объяснение отложенных налогов; она объясняет только цель этого механизма в МСФО, но зато наглядно.

« вернуться к списку словарных статей

Что такое отложенный налоговый актив?

Отложенный налоговый актив — это балансовый актив, который может использоваться для уменьшения будущих налоговых обязательств компании. По сути, отложенный налоговый актив — это налоговая выгода, которую компания откладывает до более позднего налогового периода. Например, компания может иметь убыток, который может уменьшить ее налоговое обязательство примерно на 50 000 долларов США. Вместо того, чтобы использовать этот убыток для уменьшения своего текущего налогового обязательства, он может использовать его для уменьшения своего налогового обязательства в будущем налоговом периоде, когда у компании будет положительная прибыль.

Чтобы полностью понять, как работают отложенные налоговые активы, человек может хорошо подумать о бухгалтерском учете компании и ее налоговых обязанностях отдельно. Часто расходы вычитаются или прогнозируются для целей бухгалтерского учета до того, как компания получит за это налоговые льготы. Компании выясняют, отложили ли они налоговые активы, сравнивая свой бухгалтерский доход с налогооблагаемым доходом. В случаях, когда налогооблагаемый доход компании превышает ее бухгалтерский доход, у компании может возникнуть ситуация с отложенными налоговыми активами. С другой стороны, компания, чей бухгалтерский доход превышает налогооблагаемый доход, будет иметь другую налоговую ситуацию, которая называется отложенным налоговым обязательством.

Существует много способов развития отложенных налоговых активов. Они могут развиваться, например, когда компания несет чистые операционные убытки или финансовые изменения в результате реструктуризации. В некоторых случаях ситуация с отложенным налоговым активом может даже возникнуть из-за каких-то гарантий на продукт, который продает компания. Например, компания может продавать персональных цифровых помощников (КПК), которые имеют гарантии, действующие в течение нескольких лет; за каждый год действия гарантии компания может рассчитывать на гарантийные расходы из-за возврата КПК. Когда компания отчитывается перед своими акционерами, она может включать оценки расходов по гарантии, используя их для уменьшения доходов акционеров.

Хотя это может сработать для уменьшения доходов акционеров, налоговые органы обычно требуют от компаний ждать, пока фактические расходы не появятся, чтобы отчитаться и вычесть их. Таким образом, налогооблагаемый доход компании может быть выше, чем доход акционера. Это создает отложенный налоговый актив. Компания платит более высокие налоги, потому что она не может вычесть расходы по гарантии в настоящее время. По сути, компания выплачивает налоги с этого дохода, а затем сможет получить будущую выгоду в виде более низких налогов, когда у нее появятся применимые расходы по гарантии.

ДРУГИЕ ЯЗЫКИ

Россети Урал — ОАО “МРСК Урала”

Согласие на обработку персональных данных

В соответствии с требованиями Федерального Закона от 27.07.2006 №152-ФЗ «О персональных данных» принимаю решение о предоставлении моих персональных данных и даю согласие на их обработку свободно, своей волей и в своем интересе.

Наименование и адрес оператора, получающего согласие субъекта на обработку его персональных данных:

ОАО «МРСК Урала», 620026, г. Екатеринбург, ул. Мамина-Сибиряка, 140 Телефон: 8-800-2200-220.

Цель обработки персональных данных:

Обеспечение выполнения уставной деятельности «МРСК Урала».

Перечень персональных данных, на обработку которых дается согласие субъекта персональных данных:

• — фамилия, имя, отчество;
• — место работы и должность;
• — электронная почта;
• — адрес;
• — номер контактного телефона.

Перечень действий с персональными данными, на совершение которых дается согласие:

Любое действие (операция) или совокупность действий (операций) с персональными данными, включая сбор, запись, систематизацию, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение, использование, передачу, обезличивание, блокирование, удаление, уничтожение.

Персональные данные в ОАО «МРСК Урала» могут обрабатываться как на бумажных носителях, так и в электронном виде только в информационной системе персональных данных ОАО «МРСК Урала» согласно требованиям Положения о порядке обработки персональных данных контрагентов в ОАО «МРСК Урала», с которым я ознакомлен(а).

Согласие на обработку персональных данных вступает в силу со дня передачи мною в ОАО «МРСК Урала» моих персональных данных.

Согласие на обработку персональных данных может быть отозвано мной в письменной форме. В случае отзыва согласия на обработку персональных данных.

ОАО «МРСК Урала» вправе продолжить обработку персональных данных при наличии оснований, предусмотренных в п. 2-11 ч. 1 ст. 6 Федерального Закона от 27.07.2006 №152-ФЗ «О персональных данных».

Срок хранения моих персональных данных – 5 лет.

В случае отсутствия согласия субъекта персональных данных на обработку и хранение своих персональных данных ОАО «МРСК Урала» не имеет возможности принятия к рассмотрению заявлений (заявок).

Осмысление отложенных налоговых активов и обязательств

Стандартные методы бухгалтерского учета и методы налогового учета имеют разные наборы правил. Если вы ожидаете получить платеж, вам, возможно, придется заплатить налоги в текущем периоде, но не тогда, когда платеж фактически получен. Такая разница во времени создает ситуацию с отложенным налогом.

Пытаясь понять отложенные налоговые активы и обязательства, важно помнить о разнице между финансовой отчетностью и налоговой отчетностью.Эти две формы бухгалтерского учета включают разные правила и расчеты, и эти различия могут привести как к отложенным налоговым активам, так и к отложенным налоговым обязательствам.

Финансовая отчетность включает правила бухгалтерского учета, например, установленные Советом по стандартам финансового учета (FASB). В финансовой отчетности указывается чистая прибыль до налогообложения, расходы по налогу на прибыль и чистая прибыль после налогообложения.

Налоговая отчетность, с другой стороны, требует от налоговых органов устанавливать правила и положения, касающиеся подготовки и подачи налоговых деклараций.Примеры налоговых органов включают IRS и органы местного самоуправления.

В этой статье мы расскажем все, что вам нужно знать об отложенных налоговых активах и обязательствах, чтобы вы могли лучше понять, что означают эти термины и почему они важны. Вы можете перейти к желаемому разделу ниже:

Обзор: отложенный налоговый актив против обязательства

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства противоположны друг другу. Отложенный налоговый актив — это налоговый кредит предприятия для будущих налогов, а отложенное налоговое обязательство означает, что предприятие имеет налоговую задолженность, которую необходимо будет выплатить в будущем.

Вы можете представить себе это как уплату части ваших налогов авансом (отложенный налоговый актив) или уплату дополнительных налогов в будущем (отложенное налоговое обязательство).

Является ли отложенный налог

активом или обязательством ?

Это зависит от обстоятельств. Есть два типа отложенных налоговых статей: один является активом, а другой — обязательством. Один представляет деньги, которые должен бизнес (отложенное налоговое обязательство), а другой представляет деньги, которые бизнес должен (отложенный налоговый актив).

Что такое отложенный налоговый актив?

Отложенный налоговый актив (DTA) — это запись в балансе, которая представляет собой разницу между внутренним бухгалтерским учетом компании и задолженностью по налогам.Например, если ваша компания полностью уплатила налоги, а затем получила налоговый вычет за этот период, этот неиспользованный вычет можно использовать в будущих налоговых декларациях в качестве отложенного налогового актива.

В 2017 году Конгресс принял Закон о сокращении налогов и занятости, который снизил ставку корпоративного налога с 35% до 21%. Если бы бизнес заплатил налоги за тот год заранее, они бы переплатили на 14%. Эта разница в уплате налога и обязательства создает отложенный налоговый актив.

• Какой тип актива является отложенным налоговым активом? Отложенный налоговый актив считается нематериальным активом, потому что это не физический объект, такой как оборудование или здания. Он существует только на балансе.
• Является ли отложенный налоговый актив финансовым активом? Да, DTA является финансовым активом, поскольку представляет собой переплату по налогу, которая может быть погашена в будущем.
• Где в бухгалтерском балансе отражаются отложенные налоговые активы? Они указаны в балансе как «внеоборотные активы».
• Когда нужно использовать отложенный налоговый актив? Отложенные налоговые активы никогда не истекают, и их можно использовать в любое удобное для бизнеса время.
• Примечание. Хотя отложенные налоговые активы всегда могут быть перенесены в будущую налоговую отчетность, они не могут быть применены к налоговой отчетности в прошлом.

Что вызывает отложенный налоговый актив?

Каждый раз, когда существует разница между доходом в налоговой декларации и доходом в бухгалтерских записях компании (доход на книгу), создается отложенный налоговый актив.

Как работают отложенные налоговые активы?

В качестве метафоры представьте, что вы воспользовались службой совместного проезда, но у машины спустило колесо, и вам пришлось идти домой под дождем.В качестве компенсации компания отправила кредит в размере 50 долларов на ваш счет в приложении. Если вы планировали потратить 50 долларов на совместное использование поездок в следующем месяце, теперь вы можете запланировать, чтобы ваши расходы фактически составили 0 долларов, потому что кредит, который у вас есть, аннулирует их.

Кредит приложения в этом примере представляет собой ваш отложенный налоговый актив. Вы еще не использовали его, но знаете, что он имеет будущую ценность, и можете соответствующим образом скорректировать свои расходы.

Примеры отложенных налоговых активов

• Чистый операционный убыток : Компания понесла финансовый убыток за этот период.
• Переплата налогов : Вы заплатили слишком много налогов в предыдущем периоде.
• Коммерческие расходы : Когда расходы признаются одним методом бухгалтерского учета, а другим — нет.
• Выручка : случаи, когда выручка собирается в течение одного отчетного периода, но признается в другом.
• Безнадежная задолженность : Прежде чем невыплаченная задолженность будет списана как безнадежная, она отражается как выручка. Когда невыплаченная дебиторская задолженность окончательно признается, безнадежная задолженность становится отложенным налоговым активом.

Что такое отложенное налоговое обязательство?

Отложенное налоговое обязательство (DTL) — это налоговый платеж, который компания внесла в свой баланс, но не подлежит уплате до будущей налоговой декларации. Налоговые каникулы на заработную плату — это тип отложенного налогового обязательства, которое позволяет предприятиям отложить уплату налогов на заработную плату на более поздний срок. Налоговые каникулы представляют собой финансовую выгоду для компании сегодня, но в будущем — ответственность перед ней.

Определенные налоговые льготы создают запись в журнале отложенных налоговых обязательств, что дает предприятию временные налоговые льготы, но они будут собраны позже. Амортизационные расходы, такие как ежегодная девальвация парка транспортных средств компании, могут привести к возникновению отложенных налоговых обязательств.

• Является ли отложенное налоговое обязательство долгом? Запись в журнале отложенных налоговых обязательств представляет собой налоговый платеж, который из-за разницы во времени в бухгалтерских процессах может быть отложен на более поздний срок.

• Где в бухгалтерском балансе отражаются отложенные налоговые обязательства? Они указаны в балансе как «долгосрочные обязательства».

• Отложенные налоговые обязательства — это хорошо или плохо? Отложенное налоговое обязательство является нейтральным или хорошим, в зависимости от вашей ситуации. Это означает, что вы должны деньги, но не обязаны платить сразу. Обратной стороной является то, что у вашего бизнеса должны быть отложены деньги, чтобы погасить этот долг в будущем.

Что вызывает отложенное налоговое обязательство?

Любая временная разница между суммой денег, которая должна быть уплачена по налогам, и суммой денег, которая должна быть уплачена в текущем бухгалтерском цикле, создает отложенное налоговое обязательство.

Как работают отложенные налоговые обязательства?

Чтобы проиллюстрировать концепцию отложенного налогового обязательства, представьте, что вы находитесь в баре с открытой вкладкой. В конце ночи вы идете в бар, чтобы оплатить свой счет, но бармен по ошибке закрыл регистр и больше не может обрабатывать вашу вкладку.Вы соглашаетесь вернуться в бар и оплатить свой счет при следующем посещении. Вы записываете себе непогашенный остаток и держите под рукой наличные для его погашения.

Эта разница во времени между вашей задолженностью и пониманием бармена, что она не будет выплачена в будущем, аналогична отложенному налоговому обязательству. У бизнеса есть налоговый баланс, который необходимо уплатить, но не раньше, чем в будущем.

Примеры отложенных налоговых обязательств

• Амортизация активов : IRS использует расширенную модель амортизации активов, которая приводит к разнице между балансовой стоимостью компании и ее стоимостью для целей налогообложения.Это наиболее распространенный пример отложенного налогового обязательства.
• Недоплата по налогу : Компания не уплатила достаточно налога в предыдущем цикле и должна будет компенсировать его в следующем цикле.
• Продажа в рассрочку : Когда продукт оплачивается в рассрочку, компания указывает полную стоимость продажи в своем балансе, но платит налоги только за каждый годовой платеж. Компания признает, что у нее есть отложенное налоговое обязательство по будущим платежам по этой продаже.

Оценка отложенных налоговых активов и обязательств

Может быть сложно определить, когда и если вы сможете воспользоваться отложенным налоговым активом. Баланс не скрывается, потому что он отражен в финансовых отчетах. Аналитики могут учитывать остатки отложенных налогов, поэтому финансовая картина не искажается.

Пример в контексте

Перенос чистых операционных убытков на будущие периоды является важным видом отложенного налога. Это происходит, когда ваш бизнес имеет чистый убыток, но не может вычесть весь убыток в текущем году.Оставшийся баланс убытка переносится на будущие периоды до тех пор, пока у вас не будет достаточно высокой чистой прибыли для отражения убытка в налоговой декларации.

Но, конечно, будущее предсказать нельзя. Вы не знаете, в какие годы вы будете иметь право использовать переносимые суммы или сможете ли вы использовать их все, прежде чем налоговое законодательство не позволит вам перенести убыток на будущие годы.

Расчет налоговых расходов

При оценке отсрочки всегда следует учитывать следующее уравнение:

• Расходы по налогу на прибыль = налоги к уплате + отложенное налоговое обязательство — отложенный налоговый актив

Понимание этого уравнения поможет вам лучше понять свой отчет о прибылях и убытках.

Вопросы к бухгалтеру

Если у вас есть отложенные налоговые активы и обязательства, есть большая вероятность, что кредиторы, инвесторы или потенциальные покупатели захотят узнать о них. Прежде чем встретиться с основными заинтересованными сторонами по финансовым вопросам, задайте своему CPA следующие типы вопросов:

• Какова разница между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами в итоговой сумме баланса?
• Что включает в себя активы и обязательства? Какие события их стали причиной?
• Когда вы ожидаете, что бизнес реализует налоговые активы и обязательства?
• Как вы думаете, насколько вероятно, что бизнес сможет признать налоговые активы и обязательства? Это неизбежно, очень вероятно или только отчасти вероятно?

FASB требует раскрытия остатков отложенного налога в финансовой отчетности, указанной здесь.

Дополнительные соображения

Доходы и расходы, которые вы указываете в отчете о прибылях и убытках, не всегда переводятся в доходы и вычеты для налоговых целей. Налоговый и финансовый учет имеют несколько разные правила, поэтому налогооблагаемый доход вашего бизнеса не всегда совпадает с чистым доходом в вашей финансовой отчетности.

Временные и постоянные налоговые разницы

Некоторые из этих случаев приводят к постоянным налоговым разницам. Например, процентный доход по муниципальным облигациям может быть исключен из налогооблагаемого дохода в налоговой декларации, но включен в бухгалтерский (бухгалтерский) доход.

Прочие различия временные. Эти различия связаны со сроками. В конце концов, вы в конечном итоге признаете доходы и расходы, но вы можете осознать их раньше при одной системе, чем при другой.

Временные разницы во времени создают отложенные налоговые активы и обязательства. Отложенные налоговые активы указывают на то, что вы накопили будущие вычеты — другими словами, положительный денежный поток, — в то время как отложенные налоговые обязательства указывают на будущие налоговые обязательства.

Разница в методах начисления амортизации

Различия в методах амортизации балансовой и налогооблагаемой прибыли порождают временные разницы. IRS может позволить фирме использовать ускоренный метод начисления амортизации, который приводит к увеличению налоговых расходов в первые годы срока службы актива и меньших расходов в последующие годы.

Разница между амортизационными расходами в бухгалтерском учете и налоговой декларацией носит временный характер. Общая сумма амортизации для конкретного актива остается неизменной в течение срока службы актива. Различия связаны со сроками ежегодных расходов.

Рассмотрим следующий пример для отложенных налоговых активов.Допустим, бизнес несет убытки от продажи актива. Если фирма может признать убыток в будущей налоговой декларации, убыток является отложенным налоговым активом.

Для корпораций отложенные налоговые обязательства зачитываются против отложенных налоговых активов и отражаются в балансе. Для сквозных организаций, таких как S-корпорации, партнерства и индивидуальные предприниматели, чистая сумма отображается во вспомогательном графике в налоговой декларации вашей компании.

Ускоренная амортизация основных средств

Для поощрения капитальных вложений IRS использует усовершенствованную модель амортизации, которая позволяет компаниям оценить большую амортизацию активов раньше, чтобы они могли сразу же получить увеличенный налоговый вычет.Эта разница в моделях амортизации приводит к отложенному налоговому обязательству.

Это потому, что, хотя вначале вы берете больший вычет, разница в графиках амортизации со временем будет корректироваться, и в последующие годы бизнес по существу «окупит» первоначальные налоговые вычеты, пока разница между моделями амортизации не выровняется.

Как это работает

Чтобы проиллюстрировать эту концепцию, рассмотрим классические купоны от Bed Bath & Beyond. Представьте, что вместо того, чтобы отправлять вам купон на скидку 20% каждый месяц, Bed Bath & Beyond отправляет вам купон на скидку 50%, затем купон на скидку 40%, затем купон на скидку 30% и продолжает уменьшать скидку до тех пор, пока в конечном итоге они не отправят Вам купон увеличивает цену на 30%.

В конечном счете, вы все равно получите в среднем 20% скидку на каждый купон, но они предоставили вам гораздо большую скидку заранее, которую вы постепенно возвращаете с течением времени.

Чтобы предвидеть месяц, когда вы будете платить на 30% больше за поход по магазинам в Bed Bath & Beyond, вам нужно отложить дополнительные деньги на это ожидаемое повышение цен. В двух словах, это отложенное налоговое обязательство для графиков ускоренной амортизации: вы получаете большую скидку в начале, которая постепенно уменьшается со временем, пока в конечном итоге вы не будете иметь задолженность.

Пример ускоренной амортизации основных средств

Типичным примером отложенных налоговых обязательств для физических лиц является 401 (k). 401 (k) s — это пенсионный план с отложенным налогом. Вы не платите налоги на взносы в 401 (k) до тех пор, пока спустя годы или десятилетия не сделаете вывод. Компания предвидит такие виды будущих затрат и поддерживает резерв денежных средств для их покрытия.

Разберитесь в своих отложенных налоговых активах и обязательствах

Изучив определения и примеры отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, мы можем лучше понять наш баланс в отношении этих будущих налоговых кредитов или дебетов.Чтобы избежать ошибок в налоговой декларации, связанных с этими темами, используйте надежное программное обеспечение для бухгалтерского учета и обсудите любые отложенные налоговые остатки с составителем налоговой декларации.

Как новый владелец малого бизнеса, отложенные налоговые активы и расходы являются одним из примеров сложной темы, которая может легко запутать владельцев бизнеса, усложняя ситуацию в будущих периодах.

Если вы хотите узнать больше о том, как отложенные активы и обязательства влияют на ваш малый бизнес, обязательно свяжитесь со своим доверенным бухгалтером или налоговым специалистом.Это поможет обеспечить соблюдение надлежащих стандартов бухгалтерского учета при получении максимальной налоговой выгоды.

Это содержимое предназначено только для информационных целей и не должно рассматриваться как юридическая, бухгалтерская или налоговая консультация или замена для получения такой консультации, характерной для вашего бизнеса. Может применяться дополнительная информация и исключения. Применимые законы могут различаться в зависимости от штата или местности. Не дается никаких гарантий, что информация является исчерпывающей по своему охвату или подходит для работы с конкретной ситуацией клиента.Intuit Inc. не несет ответственности за обновление или изменение любой информации, представленной здесь. Соответственно, на предоставленную информацию не следует полагаться как на замену независимому исследованию. Intuit Inc. не гарантирует, что материалы, содержащиеся в данном документе, останутся точными или что они будут полностью свободны от ошибок при публикации. Читатели должны проверить утверждения, прежде чем полагаться на них.

Мы предоставляем сторонние ссылки только для удобства и в информационных целях. Intuit не одобряет и не одобряет эти продукты и услуги, а также мнения этих корпораций, организаций или отдельных лиц. Intuit не несет ответственности за точность, законность или содержание этих сайтов.

Отложенное налоговое обязательство (или актив)

Как создается отложенное налоговое обязательство или актив?

Отложенное налоговое обязательство или актив создается при наличии временных разниц Постоянные / временные разницы в налоговом учете Постоянные разницы возникают, когда существует несоответствие между бухгалтерским доходом до налогообложения и налогооблагаемым доходом по налоговым декларациям и налогом между бухгалтерским налогом и фактическим подоходным налогом.Существует множество типов операций, которые могут создавать временные разницы между балансовой прибылью до налогообложения и налогооблагаемой прибылью, создавая, таким образом, отложенные налоговые активы или обязательства. Хотя налог сам по себе является сложным для анализа вопросом, отложенные налоговые активы и обязательства добавляют еще один уровень сложности в налоговый учет. Учет подоходного налога. Подоходный налог и его учет являются ключевой областью корпоративных финансов. Учет налога на прибыль и оптимизации оценки компании преследует несколько целей..

Чтобы понять, что движет этими отложенными налогами, аналитику полезно изучить налоговые сноски, предоставленные компанией. Часто компания указывает, какие крупные операции в течение периода привели к изменениям сальдо отложенных налоговых активов и обязательств. Компании также будут сверять эффективные налоговые ставки в этих примечаниях.

Понимание изменений в отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах или, а не в их чистой стоимости, позволяет улучшить прогнозирование денежных потоков. Окончательное руководство по денежным потокам (EBITDA, CF, FCF, FCFE, FCFF). Руководство по потокам, чтобы понять разницу между EBITDA, денежным потоком от операционной деятельности (CF), свободным денежным потоком (FCF), неограниченным свободным денежным потоком или свободным денежным потоком для фирмы (FCFF). Изучите формулу для расчета каждого и получите их из отчета о прибылях и убытках, баланса или отчета о движении денежных средств.

Какую информацию искать?

Ниже приведены лишь некоторые основные классы информации, которую следует искать в сносках. Понимание этой информации должно позволить аналитику понять изменения в остатках отложенных налогов. Эти операции иногда очевидны в отчете о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках — это один из основных финансовых отчетов компании, в котором отражены их прибыли и убытки за определенный период времени.Прибыль или баланс. Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс является одним из трех основных финансовых отчетов. Финансовая отчетность является ключом как к финансовому моделированию, так и к бухгалтерскому учету.

Информация, которую необходимо искать, включает:

1. Гарантия, безнадежный долг и / или оценки списания
2. Политика капитализации и амортизации основных средств
3. Политика амортизации финансовых активов
4. Политика признания выручки

Анализ последствий обработки отложенного налога

После понимания изменений и причин отложенного налогового баланса Постоянные / временные разницы в налоговом учете Постоянные разницы возникают, когда существует несоответствие между балансовым доходом до налогообложения и налогооблагаемым доходом по налоговым декларациям и налогам, Важно также проанализировать и спрогнозировать влияние, которое это окажет на будущую деятельность. Например, отложенные налоговые активы и обязательства могут иметь сильное влияние на денежный поток. Увеличение отложенного налогового обязательства или уменьшение отложенного налогового актива является источником денежных средств. Аналогичным образом, уменьшение обязательства или увеличение отложенного актива — это использование денежных средств.

Анализ изменения остатков отложенных налогов также должен помочь понять будущую тенденцию, к которой будут двигаться эти остатки. Будет ли продолжаться рост балансов или высока вероятность разворота в ближайшем будущем?

Эти тенденции часто указывают на тип бизнеса, которым занимается компания.Например, рост отложенных налоговых обязательств может свидетельствовать о капиталоемкости компании. Это связано с тем, что покупка новых основных средств часто сопровождается ускоренной налоговой амортизацией, превышающей замедляющуюся амортизацию старых активов.

Дополнительные ресурсы

Чтобы продолжить свое образование, см. Следующие ресурсы CFI:

• Безналоговая реорганизация Безналоговая реорганизация Чтобы квалифицироваться как безналоговая реорганизация, транзакция должна соответствовать определенным требованиям, которые сильно различаются в зависимости от форма сделки.
• Раздел 368 Раздел 368 Раздел 368 (A) (1) описывает формат налогового режима корпоративных реорганизаций в США, как описано в Налоговом кодексе 1986 года.
• EBITDAEBITDAEBITDA или прибыль до вычета процентов, налогов, амортизации и амортизации — это прибыль компании. до того, как будет произведен какой-либо из этих чистых вычетов. EBITDA фокусируется на операционных решениях бизнеса, потому что он смотрит на прибыльность бизнеса от основных операций до влияния структуры капитала. Формула, примеры
• Шаблон отчета о прибылях и убытках Отчет о прибылях и убыткахОтчет о прибылях и убытках — это один из основных финансовых отчетов компании, в котором отражены их прибыли и убытки за определенный период времени. Прибыль или

Сводка отчета № 109

Учет налога на прибыль (выпуск 2/92)

Резюме

Настоящее Положение устанавливает стандарты финансового учета и отчетности о влиянии налогов на прибыль, возникающих в результате деятельности предприятия в текущем и предшествующих годах. Для финансового учета и отчетности по налогу на прибыль требуется подход, основанный на активах и обязательствах. Настоящее Положение заменяет Положение FASB No.96, Учет подоходного налога, и изменяет или заменяет другие положения бухгалтерского учета, перечисленные в Приложении D.

Задачи учета налога на прибыль

Целями учета налогов на прибыль являются признание (а) суммы налогов, подлежащих уплате или возмещению за текущий год, и (б) отложенных налоговых обязательств и активов для будущих налоговых последствий событий, которые были признаны в финансовой отчетности предприятия. или налоговые декларации.

Основные принципы учета налога на прибыль

При учете налога на прибыль на дату составления финансовой отчетности применяются следующие основные принципы:

1. Текущее налоговое обязательство или актив признается в отношении расчетных налогов, подлежащих уплате или возмещению, в налоговых декларациях за текущий год.
2. Отложенное налоговое обязательство или актив признается в отношении предполагаемых будущих налоговых эффектов, относящихся к временным разницам и переносам на будущие периоды.
3. Оценка текущих и отложенных налоговых обязательств и активов основана на положениях действующего налогового законодательства; последствия будущих изменений в налоговом законодательстве или налоговых ставках не ожидаются.
4. Оценка отложенных налоговых активов при необходимости уменьшается на сумму любых налоговых льгот, реализация которых, согласно имеющимся свидетельствам, не ожидается.

Временные разницы

Налоговые последствия большинства событий, признанных в финансовой отчетности за год, включаются в определение текущего налога на прибыль. Однако налоговое законодательство часто отличается от требований к признанию и оценке, установленных в стандартах финансового учета, и могут возникать различия между (а) суммой налогооблагаемой прибыли и финансовой прибыли до налогообложения за год и (б) налоговой базой активов или обязательств и их отраженные суммы в финансовой отчетности.

Заключение APB № 11, Учет налогов на прибыль, использовало термин «временные разницы» для различий между годами, в которых операции влияют на налогооблагаемую прибыль, и годами, в которых они участвуют в определении финансового дохода до налогообложения. Временные различия создают различия (иногда накапливающиеся в течение более одного года) между налоговой базой актива или обязательства и его суммой, отраженной в финансовой отчетности. Другие события, такие как объединение бизнеса, также могут создавать различия между налоговой базой актива или обязательства и его суммой, отраженной в финансовой отчетности.Все такие разницы в совокупности именуются временными разницами в настоящем Положении.

Отсроченные налоговые последствия временных разниц

Временные разницы обычно подлежат налогообложению или вычету для целей налогообложения при возмещении соответствующего актива или погашении соответствующего обязательства. Отложенное налоговое обязательство или актив представляет собой увеличение или уменьшение налогов, подлежащих уплате или возмещению в будущие годы, в результате временных разниц и перенесенных на будущие периоды в конце текущего года.

Отложенные налоговые обязательства

Отложенное налоговое обязательство признается в отношении временных разниц, которые приведут к возникновению налогооблагаемых сумм в будущие годы. Например, между заявленной суммой и налоговой базой дебиторской задолженности по продаже в рассрочку возникает временная разница, если для целей налогообложения часть или вся прибыль от продажи в рассрочку будет включена в определение налогооблагаемого дохода в будущие годы. Поскольку суммы, полученные при возмещении этой дебиторской задолженности, будут облагаться налогом, отложенное налоговое обязательство признается в текущем году в отношении соответствующих налогов, подлежащих уплате в будущие годы.

Отложенные налоговые активы

Отложенный налоговый актив признается в отношении временных разниц, которые приведут к вычету сумм в будущие годы и для переноса на будущие периоды. Например, создается временная разница между заявленной суммой и налоговой базой обязательства по расчетным расходам, если для целей налогообложения эти расчетные расходы не подлежат вычету до будущего года. Урегулирование этого обязательства приведет к налоговым вычетам в будущие годы, и отложенный налоговый актив признается в текущем году для уменьшения налогов, подлежащих уплате в будущие годы.Оценочный резерв признается, если, исходя из имеющихся доказательств, более вероятно, чем , что некоторая часть или весь отложенный налоговый актив не будет реализован.

Оценка отложенного налогового обязательства или актива

Настоящее Положение устанавливает процедуры для (а) измерения отложенных налоговых обязательств и активов с использованием соглашения о налоговых ставках и (б) оценки необходимости создания оценочного резерва для отложенных налоговых активов. Принятые налоговые законы и ставки учитываются при определении применимой налоговой ставки и при оценке потребности в оценочной скидке.

Все имеющиеся доказательства, как положительные, так и отрицательные, рассматриваются для определения того, требуется ли, исходя из веса этих доказательств, оценочный резерв для некоторой части или всего отложенного налогового актива. Суждение должно использоваться при рассмотрении относительного воздействия отрицательных и положительных доказательств. Значение, придаваемое потенциальному эффекту отрицательных и положительных свидетельств, должно быть соизмеримо со степенью, в которой они могут быть объективно проверены. Чем больше отрицательных доказательств существует (а), тем больше необходимо положительных доказательств и (б) тем труднее подтвердить вывод о том, что оценочный резерв не требуется.

Изменения в налоговом законодательстве или ставках

Настоящее Положение требует, чтобы отложенные налоговые обязательства и активы корректировались в период вступления в силу с учетом вступивших в силу изменений в налоговом законодательстве или налоговых ставках. Эффект включается в доход от продолжающейся деятельности.

Дата вступления в силу

Настоящее Положение действительно для финансовых лет, начинающихся после 15 декабря 1992 г. Досрочное применение приветствуется.

Что такое отложенный налоговый актив?

Отложенные налоговые активы — это статьи, которые могут быть использованы для целей налоговых льгот в будущем.Обычно это означает, что ваш бизнес переплатил налог или уплатил налог заранее, поэтому он может рассчитывать вернуть эти деньги позже. Иногда это происходит из-за изменений в налоговых правилах, которые происходят в середине налогового года. Это также может произойти, когда бизнес несет убытки в течение финансового года, поскольку эти убытки затем могут быть использованы для компенсации будущей налогооблагаемой прибыли.

В чем разница между текущим налогом и отложенным налогом?

Текущий налог — это налог на прибыль, который подлежит уплате в отношении налогооблагаемой прибыли, полученной в конкретном финансовом периоде.В отличие от этого, отложенный налог признает «временные разницы» и «временные разницы», которые могут принести бизнесу экономическую выгоду в будущем.

В чем разница между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами?

Эти два термина кажутся похожими, но на самом деле они полностью противоположны. В то время как отложенный налоговый актив часто представляет собой переплату налога, которая может быть возвращена позже, отложенное налоговое обязательство представляет собой недоплату налога, которая должна быть погашена позже.

Как вы оцениваете отложенные налоговые активы и обязательства?

Типичный метод признания суммы отложенного налога на прибыль в рамках бизнеса часто известен как «метод обязательств», который учитывает временные разницы между налоговой базой и балансовой стоимостью. Интересно, что отложенные налоговые активы не имеют фиксированной стоимости. Если налоговые ставки повысятся, активы также могут увеличиться в цене и работать в пользу вашей организации. Однако отложенные налоговые обязательства также могут колебаться. Точно так же, если налоговые ставки снизятся, ваш бизнес может получить меньшую выгоду от отложенных налоговых активов.

С 2018 года предприятия могут переносить свои отложенные налоговые активы на неопределенный период времени, что позволяет смягчить колебания налоговых ставок.

Отложенные налоговые активы (DTA) в бухгалтерском учете

Отложенные налоговые активы необходимы для балансировки бухгалтерских книг вашего бизнеса. Некоторые отложенные налоговые активы являются прямым результатом модели бухгалтерского учета вашего бизнеса, поскольку они могут возникать, когда выручка признается как доход, но не подлежит налогообложению, или когда отчетный период не совпадает с налоговым периодом.В результате важно, чтобы бухгалтеры компании знали о любых невыполненных отложенных налоговых активах и обязательствах, а также о том, как они влияют на предполагаемый доход компании.

Возмещаются ли отложенные налоговые активы?

Отложенный налоговый актив будет признан таковым только в том случае, если существует вероятность его возмещения. Активы по отложенному налогу на прибыль можно возместить различными способами, например, путем продажи. Часто активы восстанавливаются с помощью комбинации этих двух средств, хотя это, вероятно, будет зависеть от рассматриваемого актива и отраслевых стандартов.

Является ли отложенный налог текущим активом или внеоборотным?

С точки зрения бухгалтерского учета, активы называются оборотными активами, если они могут принести финансовую выгоду бизнесу в течение одного экономического года. Примеры этих типов активов включают наличные деньги, товарно-материальные запасы и дебиторскую задолженность. Обычно это не относится к отложенным налоговым активам, поэтому они считаются внеоборотными активами. Обязательства по отложенному налогу могут быть текущими или долгосрочными, в зависимости от их точного характера.

Мы можем помочь

GoCardless поможет вам автоматизировать сбор платежей, сократив количество администраторов, с которыми ваша команда должна иметь дело при поиске счетов. Узнайте, как GoCardless может помочь вам со специальными или регулярными платежами.

Отложенные налоги — обзор

Определение влияния отложенных налогов на денежные средства

Отложенные налоговые активы и обязательства возникают, когда налоговый режим объекта временно отличается от его финансового учета.Отложенные налоги могут возникать из многих источников, таких как безнадежная дебиторская задолженность, гарантии, списание опционов на расходы, пенсии, аренда, чистые операционные убытки, амортизируемые активы, запасы, дебиторская задолженность по частям и нематериальные затраты на бурение и разработку. Отложенные налоги имеют текущее и будущее или нематериальное влияние на денежный поток. Текущее влияние отражается путем добавления изменения в отложенных налоговых обязательствах и вычитания изменения в отложенных налоговых активах при расчете оборотного капитала.Долгосрочные последствия отложенных активов обычно отражаются в составе прочих долгосрочных активов и отложенных налоговых обязательств в составе прочих долгосрочных обязательств в балансе фирмы.

Например, GAAP может разрешить текущий вычет расходов по гарантии на продукцию в размере 20 000 долларов США, уменьшая налогооблагаемую прибыль для представления ее акционерам финансовых результатов за текущий отчетный период. Однако налоговые органы могут разрешить только текущий налоговый вычет в размере 8000 долларов США, то есть сумму, фактически уплаченную фирмой в текущем периоде для удовлетворения требований.Оставшиеся 12 000 долларов представляют собой резерв балансового отчета, созданный фирмой в ожидании будущих требований. Следовательно, возникнет временная разница, если налоговые органы разрешат вычет оставшихся 12 000 долларов в последующие годы. Предполагая, что предельная налоговая ставка фирмы составляет 40%, для целей финансовой отчетности фирма продемонстрирует экономию на налогах в размере 8000 долларов (т.е. 20 000 долларов × 0,4); однако для целей налогообложения экономия на налогах составит всего 3200 долларов (то есть 8000 долларов на 0,4). Таким образом, фактические налоги, уплаченные в текущем периоде, составляют 4800 долларов (т.е., 8000 — 3200 долларов) выше, чем они были бы, если бы IRS разрешило вычет всех расходов.

Отложенный налоговый актив представляет собой будущую налоговую выгоду в том смысле, что вычеты, не разрешенные в текущем периоде, могут быть реализованы в каком-то будущем периоде. В предыдущем примере 12000 долларов вычитаются при выплате эквивалентной суммы гарантийных требований, что приводит к будущей экономии на налогах в размере 4800 долларов (т. Е. 0,4 × 12000 долларов). ³⁰ В этом случае отложенный налоговый актив будет равен 4800 долларам.Отложенное налоговое обязательство представляет собой увеличение налогов, подлежащих уплате в будущие годы, в результате налогооблагаемых временных разниц, существующих на конец текущего года. Превышение ускоренной амортизации, применяемой для целей налогообложения, над линейной амортизацией, часто используемой для финансовой отчетности, приводит к уменьшению текущих налоговых обязательств фирмы, но увеличению будущих налоговых обязательств, когда темпы расходов фирмы на машины и оборудование замедляются. Сумма отложенного налогового обязательства будет равна превышению ускоренной амортизации над линейной амортизацией, умноженной на предельную налоговую ставку фирмы.

Для целей оценки долгосрочные отложенные налоги могут оцениваться отдельно, с добавлением отложенных налоговых активов и вычитанием отложенных налоговых обязательств из приведенной стоимости операционных денежных потоков фирмы при оценке стоимости собственного капитала фирмы. В качестве альтернативы, PV чистых отложенных налоговых обязательств (т. Е. Отложенных налоговых активов за вычетом отложенных налоговых обязательств) может быть вычтена из стоимости предприятия фирмы при расчете стоимости собственного капитала. Использование чистых отложенных налоговых обязательств уместно, поскольку отложенные налоговые обязательства обычно больше, чем отложенные налоговые активы для большинства фирм при отсутствии значительных NOL. ³¹

Влияние временных различий может быть включено в оценки приведенной стоимости путем включения влияния факторов, влияющих на эффективную налоговую ставку фирмы, в прогнозы отдельных компонентов денежного потока. ³² В качестве альтернативы аналитик может сделать предположения о том, как изменится эффективная налоговая ставка фирмы, и оценить текущие и будущие отложенные налоговые обязательства отдельно от расчета приведенной стоимости прогнозируемых денежных потоков. Таким образом, влияние изменения отложенных налогов на свободный денежный поток может быть приблизительно выражено разницей между предельной и эффективной налоговой ставкой фирмы, умноженной на ее операционную прибыль до вычета процентов и налогов.Автор рекомендует рассчитывать влияние отложенных налогов отдельно, поскольку они могут возникать из многих источников.

Самая большая проблема с отложенными налогами — это определить, когда они, вероятно, должны быть уплачены. Выбор ставки налога при оценке будущей операционной прибыли после налогообложения имеет различные последствия в альтернативных сценариях. Первый сценарий предполагает, что операционная прибыль после налогообложения рассчитывается с использованием текущей эффективной налоговой ставки на неопределенный срок, неявно предполагая, что отложенные налоговые обязательства фирмы никогда не придется погашать.Во втором сценарии аналитик оценивает операционную прибыль после налогообложения, используя предельную ставку фирмы на неопределенный срок, что означает, что фирма не может отложить уплату налогов сверх текущего периода. В последнем сценарии аналитик предполагает, что эффективная налоговая ставка применима в течение определенного количества лет (например, пяти лет), прежде чем вернуться к предельной налоговой ставке фирмы.

Использование эффективной налоговой ставки в течение пяти лет увеличивает отложенное налоговое обязательство перед фирмой в течение этого периода, если эффективная ставка ниже предельной ставки.Обязательства по отложенному налогу на конец пятого года можно оценить, добавив к текущему накопленному отложенному налоговому обязательству дополнительное обязательство на каждый из следующих пяти лет. Это дополнительное обязательство представляет собой сумму прогнозируемой EBIT, умноженную на разницу между предельной и эффективной налоговой ставкой. Предполагая, что налоговые платежи по отложенному налоговому обязательству в конце пятого года будут равномерно распределены на следующие десять лет, приведенная стоимость налоговых платежей в течение этого десятилетнего периода затем оценивается и дисконтируется до текущего периода (см. Приложение 7.8).

Приложение 7.8

Оценка стоимости обыкновенного капитала путем вычета рыночной стоимости долга, привилегированных акций и отложенных налогов из стоимости предприятия

Ожидается, что операционная прибыль, амортизация, оборотный капитал и капитальные расходы будут расти на 10% ежегодно в течение следующих пяти лет и 5% в последующие годы. Балансовая стоимость долга компании составляет 300 миллионов долларов, годовые процентные расходы — 25 миллионов долларов, срок погашения — четыре года. Задолженность представляет собой обычную вексель с выплатой только процентов с погашением основной суммы долга.Ежегодные расходы компании на дивиденды по привилегированным акциям составляют 20 миллионов долларов. Преобладающая рыночная доходность привилегированных акций, выпущенных аналогичными компаниями, составляет 11%. У фирмы нет договоров операционной аренды, пенсионные и медицинские обязательства полностью финансируются. Текущая стоимость долга фирмы составляет 10%. Средневзвешенная стоимость капитала компании составляет 12%. Поскольку он уже приближается к среднему по отрасли, ожидается, что он останется на этом уровне и после пятого года. Ожидается, что из-за отсрочки налогов текущая эффективная налоговая ставка фирмы в размере 25% останется на этом уровне в течение следующих пяти лет.Текущее чистое отложенное налоговое обязательство фирмы составляет 300 миллионов долларов. Ожидается, что прогнозируемое чистое отложенное налоговое обязательство в конце пятого года будет погашено десятью равными суммами в течение следующего десятилетия. Предельная налоговая ставка фирмы составляет 40% и будет применяться для расчета конечной стоимости. Какова ценность фирмы для инвесторов в обыкновенные акции?

Финансовые данные (в млн. Долл. США)

долл. $ 117,3

	Текущий год	Год 1	Год 2	Год 3	Год 4	Год 5
242 долл. США	266 долл. США.2	долл. США	8,8 долл.9	$ 48,3
Валовые капитальные затраты	$ 40	$ 44	$ 48,4	$ 53,2	$ 58,6	$ 64,4 $
$
$ 128,8	$ 141,8
P0, FCFFa = 88,0 (1,10) (0,12–0,10) × {1– [1,10 / 1,12)] 5} + 93,5 млрд долларов × (1,05) / (0,12–0,05) (1,12) 5 = 416,98 долл. + 795,81 долл. = 1212,80 долл. PVD (Долг) c = 25 долл. × [1− (1 / (1.10) 4)] 0,10 + 3001,104 доллара = 25 (3,17) + 300 долларов (0,683) = 79,25 + 204,90 доллара = 284,15 доллара PVPFD (привилегированные акции) d = 20 долларов / 0,11 = 181,82 доллара Отложенное налоговое обязательство к концу года5 = 300 + (220 долларов США + 242 доллара США + 266,2 доллара США + 292,8 доллара США + 322,1 доллара США) (0,40–0,25 доллара США) = 501,47 доллара США PVDEF (Отсроченные налоги) = (501,47 доллара США / 10) × [(1− (1 / (1,12) 10)] / (1,12) 50,12 = (50,15 долларов США × 5,65 долларов США) / 1,76 = 160,99 долларов США P0, FCFE = 1212,80 долларов США — 284,15 долларов США — 181,82 долларов США — 160,99 долларов США = 585,84 долларов США

Примечания:

^a 6 См. Уравнение.

^b Конечная стоимость отражает перерасчет операционной прибыли после налогообложения за пятый год с использованием предельной налоговой ставки 40% и применением модели постоянного роста. Свободный денежный поток за пятый год равен 322,1 доллара США (1 — 0,4) + 12,9 доллара США — 48,3 доллара США — 64,4 доллара США = 93,5 доллара США.

^c Приведенная стоимость долга рассчитывается с использованием PV аннуитета за четыре года и 10% процентной ставки плюс PV погашения основной суммы долга в конце четырех лет. Текущая стоимость долга фирмы в размере 10% выше предполагаемой процентной ставки в размере 8% (25 долларов США / 300 долларов США) по ссуде, которая в настоящее время находится на балансе фирмы.Это говорит о том, что рыночная процентная ставка увеличилась с тех пор, как фирма одолжила вексель на 300 миллионов долларов «только под проценты».

^d Рыночная стоимость привилегированных акций (PV _PFD ) равна дивидендам по привилегированным акциям, деленным на стоимость привилегированных акций.

Оценочный резерв для отложенных налоговых активов: краткое руководство

После пандемии COVID-19 оценочные скидки на отложенные налоговые активы, вероятно, станут проблемой для многих предприятий.Прекращение работы и общее нарушение бизнес-операций оказали негативное финансовое воздействие на многие предприятия и, вероятно, приведут к тому, что значительное число предприятий понесут кумулятивный убыток в 2020 году (а, возможно, и в 2021 году).

Это, вероятно, повлияет на предприятия, которые в 2020 году перешли на учет отложенных налоговых активов (и, возможно, на многих, которые этого не сделали, но все еще пострадали от пандемии). Несомненно, в некоторых случаях это потребует оценочной поправки для уменьшения отложенных налоговых активов, учитывая неизвестность о восстановлении после пандемии.

В этой статье мы определим, что такое отложенные налоговые активы и оценочные льготы, и когда целесообразно применять оценочные льготы.

Что такое отложенный налоговый актив?

Проще говоря, отложенный налоговый актив (DTA) возникает в результате переплаты или авансовой уплаты налогов. Это может быть результатом расхождения между налоговыми правилами и правилами бухгалтерского учета или переносом налоговых убытков. В балансе DTA перечислены как активы, поскольку они представляют собой прошлые расходы, которые потенциально могут быть возмещены в будущем.Отложенные налоговые активы могут быть «погашены» в будущем периоде рентабельности для уменьшения налоговых обязательств — уплаченный налог будет уменьшен на величину DTA, которые, по сути, были предоплатой текущего налогового обязательства. Таким образом, DTA имеют чистый эффект увеличения дохода при их погашении.

До принятия Закона о снижении налогов и занятости от 2017 года (TCJA) существовало ограниченное время, в течение которого DTA можно было переносить для покрытия текущего налогового обязательства. TCJA устранил ограничение по времени, а это означает, что DTA теперь имеют неограниченный срок службы — по крайней мере, теоретически.На практике крайне маловероятно, что DTA, датируемое 2018 годом, сразу после принятия TCJA, все еще будет в бухгалтерском учете для погашения в 2028 году — не только потому, что налоговая политика может измениться в промежуточный период, но и по причинам, указанным в нижеследующем разделы.

Нужна помощь в определении, требуется ли оценочная скидка для ваших отложенных налоговых активов ? Запланируйте бесплатный звонок для ознакомления со специалистами по оценке Valentiam.

Что такое оценочный резерв для отложенных налоговых активов ?

Скидки на оценку отложенного налогового актива вступают в силу, когда маловероятно, что предприятие сможет возместить полную стоимость отложенного налогового актива.Например, если бизнес теряет деньги в течение нескольких лет, менее вероятно, что он получит прибыль в текущем году или ближайшем будущем, против которой можно будет применить отложенный налоговый актив для снижения своего налогового бремени.

В этой ситуации фирма несколько лет теряла деньги и накапливала отложенные налоговые активы. Эти отложенные налоговые активы находятся в балансе как активы — и чем больше убытки, тем больше отложенные налоговые активы. Это не проблема, если компания, вероятно, сможет использовать эти активы в будущем в периоды прибыльности.

Но если компания находится в состоянии долгосрочной или постоянной убыточности, накопленные отложенные налоговые активы могут исказить баланс компании, завышая ее стоимость. Если бизнес не вернется к прибыльности, эти отложенные налоговые активы будут бесполезны; они не могут быть проданы или использованы другой стороной. Необходимо внести корректировку, чтобы отразить тот факт, что некоторые или все отложенные налоговые активы вряд ли будут возмещены.

Для согласования баланса и фактической стоимости компании оценочная скидка на отложенные налоговые активы уменьшает стоимость активов, отраженных в балансе.Удаление этих «фантомных» активов снижает искажение стоимости компании, обеспечивая более точное согласование значений в балансе с фактической стоимостью бизнеса.

При оценке бизнеса это выравнивание необходимо для соответствия Кодификации стандартов бухгалтерского учета 820 (ASC 820) Совета по стандартам финансового учета (FASB), которая определяет справедливую рыночную стоимость как цену, которую актив будет иметь в сделке между участниками. на открытом рынке. Очевидно, что разумный покупатель не стал бы платить за активы без приведенной стоимости и стоимости, которая может быть реализована в будущем, поэтому для соответствия ASC 820 необходима корректировка.

Когда целесообразно применять оценочный резерв для отложенных налоговых активов?

Согласно ASC 740 FASB, отложенные налоговые активы должны быть уменьшены на оценочный резерв для любой части активов, реализация которых не ожидается. Для реализации DTA бизнес должен иметь достаточный доход в течение периода переноса на будущие периоды для возмещения этих активов. Как отмечалось ранее, этот период переноса на будущие периоды бессрочен в соответствии с изменениями, внесенными в TCJA. Но это не означает, что отложенные налоговые активы могут оставаться на балансе бесконечно долго, когда мало шансов, что они могут быть реализованы.

ASC 740 требует допущения к оценке, когда преобладание свидетельств — как положительных, так и отрицательных — указывает на то, что часть или все соглашения DTA не будут реализованы. Руководство FASB гласит, что «формирование вывода о том, что оценочный резерв не требуется, является трудным при наличии отрицательных доказательств…» Примеры отрицательных доказательств включают:

• Прошлая история перенесенных на будущие периоды налоговых кредитов, истекающих неиспользованными
• Ожидаемые убытки в ближайшем будущем для прибыльной в настоящее время компании
• Проблемы или обстоятельства, решение которых неблагоприятным образом повлияет на будущую деятельность и прибыль на постоянной основе

Таким образом, неопределенный период для переноса DTA, вероятно, будет неработоспособным для большинства предприятий.Такие события, как пандемия COVID-19, могут привести к тому, что историческая или текущая информация окажется неактуальной, что потребует более глубокого анализа и пересмотра будущих прогнозов. Независимо от прошлых показателей бизнеса и прибыльности, последствия пандемии являются негативным свидетельством, имеющим такой же вес, как и совокупные прошлые убытки. Поскольку любые отрицательные свидетельства трудно преодолеть, даже предприятия, которые были прибыльными до пандемии, могут подлежать оценке. Однако, если позже будет определено, что DTA будут реализованы, оценочный резерв может быть сторнирован.

Как рассчитываются резервы по оценке отложенных налоговых активов ?

Процесс выявления отложенных налоговых активов и определения необходимости создания оценочного резерва состоит из пяти этапов:

1. Определите базовые различия между GAAP (общепринятыми методами бухгалтерского учета) и налоговыми балансами с будущими налоговыми последствиями.
2. Разделите разницу на будущие налогооблагаемые и будущие вычитаемые суммы, чтобы определить, является ли разница отложенным налоговым обязательством или отложенным налоговым активом.
3. Определите правильную налоговую ставку. Используемая ставка — это установленная ставка, применяемая, когда ожидается обратное изменение разницы.
4. Рассчитайте отложенные налоговые активы, используя ставку из шага 3.
5. Подумайте, требуется ли оценочный резерв. Если вероятность того, что активы не будут полностью возмещены, более велика (вероятность более 50%), ASC 740 требует оценочного резерва. Активы должны быть уменьшены до суммы, которая с большей вероятностью может быть восстановлена, чем , — это означает, что вероятность того, что оставшиеся активы могут быть возмещены, превышает 50%.

Очевидно, что определение того, требуется ли оценочный резерв — и суммы этой корректировки — требует значительного суждения. Точные прогнозы будущего основываются на правильном наборе предположений; если какое-либо из этих предположений неверно, прогноз может значительно отличаться от реальности в том, как разворачивается будущее.

В конечном счете, руководство по оценке резервов ASC 740 преследует ту же цель, что и тестирование гудвила на обесценение: привести активы в балансе в соответствие со справедливой рыночной стоимостью.Стандарт ASC 740 «скорее всего, чем нет» для определения того, требуется ли оценочный резерв, призван компенсировать принятие желаемого за действительное, которое в противном случае могло бы удерживать отложенные налоговые активы в балансе на неопределенный срок, создавая увеличивающийся разрыв между стоимостью, отраженной в балансе, и фактическая справедливая рыночная стоимость бизнеса.

Нужна помощь в определении справедливой рыночной стоимости активов вашего бизнеса?

В компании Valentiam наши эксперты по оценке обладают многолетним опытом в предоставлении точных и обоснованных оценок и услуг по трансфертному ценообразованию.Мы проводим оценку и предоставляем решения по трансфертному ценообразованию для американских и международных компаний в различных отраслях, включая несколько организаций из списка Fortune 100. Свяжитесь с нами, чтобы узнать, как мы можем помочь вашей компании со всеми ее потребностями в оценке и трансфертном ценообразовании.

Следует ли рассматривать отложенный налоговый актив как нематериальный актив? | Малый бизнес

Отложенные налоговые активы можно рассматривать как предварительно уплаченные налоги. Они возникают из-за того, что предприятия обычно ведут два набора финансовых отчетов: один для показа инвесторам и кредиторам, а второй — для показа налоговым органам — следует отметить, что эта практика является полностью законной и открытой.Взгляд на характер отложенных налоговых активов помогает объяснить, почему они классифицируются как нематериальные активы.

Отложенные налоговые активы

Компании ведут два комплекта бухгалтерских книг, поскольку правила бухгалтерского учета, касающиеся таких вещей, как амортизация физических активов и учет расходов по гарантии, значительно отличаются от налогового режима тех же самых статей. В результате налогооблагаемый доход, который ваш бизнес сообщает правительству в конкретном году, может быть выше, чем чистый доход, который вы указываете в своей финансовой отчетности — и, таким образом, налог, который вы должны государству, больше, чем налог, указанный в вашей финансовой отчетности. ты «должен» заплатить.Когда это произойдет, вы (или ваш бухгалтер) справитесь с этим, разделив налог на две части. Сумма, которую вы «должны» заплатить, исходя из чистой прибыли, указывается в вашем отчете о прибылях и убытках как расходы по налогу на прибыль за тот год. «Дополнительно» идет на ваш баланс как актив — в данном случае отложенный налоговый актив.

Использование актива

Актив — это все, что имеет ценность для вашего бизнеса. Отложенные налоговые активы представляют собой налоги, которые вы уже уплатили с доходов, которые вам еще предстоит признать в своей финансовой отчетности.В будущем этот доход в конечном итоге будет отображаться в ваших бухгалтерских книгах, но вам не нужно платить с него налоги, потому что вы уже это сделали. Раньше казалось, что вы переплачиваете налоги, теперь похоже, что вы недоплачиваете их. Чтобы привести данные в соответствие с вашими отчетами, вы «тратите» отложенный налоговый актив, чтобы довести налоговые расходы за год до надлежащего уровня, основанного на чистой прибыли этого года. Однако фактическая сумма, которую вы платите государству, основана только на налогооблагаемом доходе этого года, который меньше заявленной чистой прибыли.

Осуществимость

Бухгалтеры описывают активы как материальные и нематериальные. Материальные активы вашего бизнеса — это те, которые физически присутствуют: здания, земля, мебель и тому подобное. Нематериальные активы — это активы, не имеющие физической формы. Например, ваш бренд является нематериальным активом. Денежные средства — это материальный актив, потому что даже если это просто число в электронном банковском файле, вы все равно можете превратить его в физическую форму. Однако отложенный налоговый актив не имеет физической формы.Это не куча денег, и ее нельзя превратить в одну. По сути, это «кредит» — бухгалтерское устройство, которое позволяет вам снизить ваши будущие расходы, о которых вы сообщаете. Таким образом, это нематериальный актив.

Отложенные налоговые обязательства

Обсуждение отложенных налоговых активов также должно коснуться отложенных налоговых обязательств. Они возникают, когда чистая прибыль, которую ваша компания сообщает в своей финансовой отчетности, превышает налогооблагаемую прибыль, которую она сообщает правительству. В таком случае в отчетах вашей компании будут указаны налоговые расходы, превышающие сумму, которую компания фактически должна уплатить в виде налогов.«Излишки» отражаются в балансе как отложенное налоговое обязательство. Обязательства — это будущие финансовые обязательства, в данном случае обязательство по уплате налогов. В будущем наступит момент, когда налоги, которые вы должны будете заплатить правительству, будут больше, чем указано в вашей финансовой отчетности, что вы «должны». В этот момент вы «израсходуете» отложенное налоговое обязательство, чтобы привести свои бухгалтерские книги в соответствие. Что касается того, является ли отложенное налоговое обязательство материальным или нематериальным, Джеффри А. Коэн, автор книги «Нематериальные активы: оценка и экономическая выгода», хорошо резюмирует это: «По определению, большинство обязательств являются договорными, и все они нематериальные.

No related posts.