Налоговые каникулы ИП в 2018 году

Немного данных об ИП

По данным ФНС, на 1 января 2017 года в России зарегистрировано 3,5 млн ИП. В прошлом году открыли деятельность 677 400 новых предпринимателей, а прекратили — 571 400 ИП.

Пожалуй, самым тяжелым за последние годы стал для предпринимателей 2013-й. Тогда резко возросли фиксированные страховые взносы, которые нужно было уплачивать независимо от размера дохода. Профессиональные объединения заявили о массовом уходе предпринимателей в «тень». Но уже в начале 2014 года ситуация со взносами изменилась, и люди снова начали открывать ИП. Хотя в 2015 году рост количества ИП так и не компенсировал снижения 2013 года. Количество ИП на 1 января 2016 года оказалось на 9,8% меньше, чем за аналогичный период 2013 года — 3,88 млн.

В 2016 год малый бизнес вступил при тяжелых экономических условиях. До этого власти много говорили о необходимости сокращения налоговой нагрузки и мерах поддержки небольших предпринимателей.

В числе нововведений, которые, как предполагается, сделают жизнь предпринимателей проще, стали налоговые каникулы.

Кто и при каких условиях может «уйти» на налоговые каникулы

Налоговые каникулы — установленный законодательно срок, в течение которого впервые зарегистрированные ИП на УСН или ПСН могут применять нулевые налоговые ставки, установленные в связи с принятием Федерального закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ о внесении изменений в ч. 2 НК РФ.

Налоговыми каникулами в 2018 году смогут воспользоваться ИП, соблюдающие ряд требований:

• ИП должен быть впервые зарегистрированным.
• ИП должен использовать одну из двух систем налогообложения — УСН и ПСН. В случае применения общей системы налогообложения или спецрежимов вновь зарегистрированный предприниматель может в течение двух лет перейти на УСН или ПСН, чтобы воспользоваться льготой.
• Деятельность ИП должна быть связана с производственной, социальной или научной сферой.
• Доля услуг, работ или товаров, на которые распространяется налоговая ставка 0%, должна составлять не менее 70% от общего дохода.

Налоговые каникулы действуют не более двух налоговых периодов с момента регистрации ИП. Регионы получили право самостоятельно определять конкретные виды деятельности, которые подпадают под налоговые льготы, и устанавливать ограничения на их применение в зависимости от численности работников и предельного размера доходов.

Важно помнить, что налоговые каникулы распространяются исключительно на налог, уплачиваемый при УСН и ПСН, при этом они не освобождают предпринимателей от других налогов (акцизы, земельный, транспортный налоги и др.). Также ИП, несмотря на налоговые каникулы, должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за себя и наемных работников. Следует обратить внимание на то, что по итогам года нужно сдать отчет по УСН с указанием ставки 0%.

Источник kontur.ru

Налоговые каникулы для ИП в Москве: правила применения

Налоговые каникулы для ИП — это льготный период, в пределах которого предприниматель не платит налоги. Такую преференцию ИП–новички получают по закону закону № 477-ФЗ от 29.12.2014 года.

Закон дополняет статьи 346.20 и 346.50 НК РФ пунктами, согласно которым власти субъектов могут установить нулевую ставку налога для ИП. В статье — условия для применения льготы и отдельные применения нулевой ставки для ИП в Москве.

Кто может уйти на налоговые каникулы для ИП

Уйти на каникулы могут индивидуальные предприниматели на спецрежимах УСН и ПСН. При этом нужно уплачивать страховые взносы и перечислять НДФЛ за сотрудников.

ФНС не требует уведомления о том, что ИП ушел на каникулы. Однако нужно подавать налоговую декларацию по итогам налогового периода с реквизитами налогоплательщика и указывать нулевую ставку налога. Также в отчете по ПСН указывают основания для льготы — ссылку на региональный закон о каникулах.

Нулевой ставкой могут воспользоваться только ИП с бизнесом в сфере: производственной, научной и социальной деятельности. По итогам налогового периода доля дохода от льготной сферы должна составлять 70% общего дохода или более. Иначе ИП потеряет право на использование каникул.

Регионы могут установить свои ограничения по кодам ОКВЭД, численности работников и предельному размеру доходов, при которых ИП уходят на каникулы.

Длительность каникул — максимум два налоговых периода и не более двух лет с момента регистрации. Здесь важно рассчитать выгоду.

На УСН налоговый период — календарный год. Открытие ИП в ноябре 2018 года позволило бы предпринимателю не платить налог до конца 2018 года и весь 2019 год. Значит, выгодно регистрировать ИП на УСН в начале года — тогда можно не платить налог в связи с применением упрощенки два года.

На ПСН налоговый период равен сроку действия патента: от месяца до года. Поэтому ИП на патентной системе выгодно применять льготу при максимальном сроке патента.

Согласно № 477-ФЗ, уйти на каникулы могут впервые зарегистрированные ИП. Однако Верховный суд пришел к выводу, что ограничивать в этом праве вновь зарегистрированных ИП нельзя. Чтобы избежать недоразумений, рекомендуем «бывшим ИП» проконсультироваться в региональном ФНС.

Важно: положения НК о налоговых каникулах для ИП действуют до 1 января 2021 года.

Кто может уйти на налоговые каникулы для ИП в Москве

Мосгордума ввела налоговые каникулы для ИП в Москве законом № 10 от 18.03.2015 года. Налогоплательщики, которые получили статус ИП после вступления закона в силу и перешли на УСН или ПСН, могут пользоваться льготой.

Для московских предпринимателей есть ограничение не по ОКВЭД, а по видам деятельности: нулевую ставку можно применять по 25 видам деятельности при УСН и 17 — при ПСН. Списки находятся в тексте закона.

Кроме того, каникулы положены только тем новоиспеченным ИП, у которых средняя численность наемных работников за налоговый период не превышает 15 человек.

ИП из Москвы на УСН, которые выполняют условия по применению каникул, могут не платить налог в 2019 и 2020 году. По итогам каждого периода нужно подать в ФНС декларацию со ставкой 0%.

ИП из Москвы на ПСН в том же случае нужно указать в заявлении на получение патента ставку 0% и статью закона, который ввел каникулы. В данном случае это п. 2 ст. 1 закона № 10 от 18.03.2015 года.

Правила применения налоговых каникул для ИП Московской области установил закон № 48/2015-ОЗ от 09.04.2015 года.

---

Чтобы сполна насладиться свободой, сдайте нулевую декларацию через сервис «Новый Астрал Отчет». Он заблаговременно подскажет, когда сдать декларацию, поможет заполнить форму. Отчитаться можно из офиса с рабочего компьютера или из дома с личного планшета.

Нажмите кнопку «Попробовать бесплатно» на странице продукта и протестируйте сервис, чтобы убедиться в преимуществах. «Новый Астрал Отчет» — отчетность проще, чем кажется.

Формы налоговых деклараций в 2018 году

б) доходы по трудовым договорам (контрактам) от резидентов Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка «Индустриальный парк «Великий камень», а также иные доходы, облагаемые по ставке в размере 9 процентов

б) доходы по трудовым договорам (контрактам) от резидентов Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», а также иные доходы, облагаемые по ставке в размере 9 процентов

б) доходы, полученные по трудовым договорам (контрактам) от резидентов ПВТ, Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», иные доходы, облагаемые по ставке 9%

б) доходы, полученные по трудовым договорам (контрактам) от резидентов ПВТ, Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень»

Налоговые льготы

УСН ПО СТАВКЕ 5%

Применяется в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Категории налогоплательщиков:

1.Индивидуальные предприниматели и организации, созданные:

· выпускниками общеобразовательных организаций, профессиональных образовательных организаций или очной формы обучения образовательных организаций высшего образования в течение одного календарного года непосредственно после окончания образовательной организации;

· обучающимися в период обучения в общеобразовательных организациях, профессиональных образовательных организациях или по очной форме обучения в образовательных организациях высшего образования.

2.Индивидуальные предприниматели или коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ и имеющие статус резидента центра регионального развития Пензенской области.

Закон Пензенской области от 30.06.2009 №1754-ЗПО

НАЛОГОВЫЕ КАНИКУЛЫ

Законом Пензенской области № 2684-ЗПО от 04.03. 2015 (вступил в силу 17.03.2015) введены налоговые каникулы в виде нулевой налоговой ставки для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанного Закона и перешедших на упрощенную или патентную систему налогообложения в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах.

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ДЛЯ IT– КОМПАНИЙ

Снижение налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.

Закон Пензенской области от 04.07.2014 №2571-ЗПО

Расчет стоимости патента (ссылка http://patent.nalog.ru/info/ )

Патентная система налогообложения представляет собой специальный налоговый режим для ИП, который они могут применять наряду с общей системой, УСН или ЕНВД.

Патентная система применяется в отношении отдельных видов деятельности в соответствии с Законом Пензенской области от 28.

11.2012 №2299-ЗПО (с последующими изменениями) «О введении патентной системы налогообложения на территории Пензенской области и установлении размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения».

К основным преимуществам патентной системы налогообложения относятся:

Уплата всего одного налога – за выданный патент, причем сумма налога не зависит от фактических доходов ИП. ИП освобождается от уплаты НДФЛ, НДС и налога на имущество физических лиц.

Возможность оплаты патента в два этапа. При этом ИП не нужно рассчитывать налог самостоятельно. Налоговая инспекция выдает документ, в котором уже рассчитаны суммы налога и сроки оплаты патента. Все, что остается ИП – не пропустить указанные сроки.

ИП применяет упрощенный порядок ведения учета.

Налоговая декларация в рамках патентной системы налогообложения не предоставляется. Взаимоотношение ИП и налоговых органов значительно упрощаются. Тем не менее предприниматели, применяющие патентную систему, обязаны вести налоговый учет доходов в целях контроля за соблюдением ограничения по доходам от реализации в книге учета доходов.

Налоговые основы интеллектуальной собственности

Налоговая база налогоплательщика в активе обычно отражает экономическую стоимость актива для налогоплательщика. Например, если компания приобретает патент у несвязанного изобретателя патента за наличные, налоговой базой компании в патенте будет сумма, уплаченная изобретателю. Налоговая база будет отправной точкой компании для расчета любых амортизационных отчислений, что предполагает расчет годового амортизационного отчисления как процент от налоговой базы компании в отношении интеллектуальной собственности в течение срока ее полезного использования.Если компания продает интеллектуальную собственность, ее прибыль или убыток от продажи обычно рассчитывается на основе ее налоговой базы или ее скорректированной налоговой базы, если база была скорректирована, например, в сторону уменьшения для отражения амортизационных отчислений. Для расчета прибыли или убытка компания вычитает скорректированную налоговую базу из суммы возмещения, полученного при продаже. Что касается изобретателя в примере, его налоговая база в отношении интеллектуальной собственности зависит от того, было ли ему разрешено вычитать или требовалось капитализировать затраты, связанные с созданием интеллектуальной собственности.Более подробно эти вопросы рассматриваются ниже.

Налоговая база в самостоятельно созданной ИС: вычет или капитализация?

Налогоплательщик, который создает и использует интеллектуальную собственность в рамках прибыльного текущего бизнеса, вероятно, предпочтет вычесть затраты, связанные с созданием интеллектуальной собственности, потому что это позволяет налогоплательщику получить текущую налоговую выгоду за налоговый год, в течение которого исследования и разработки ( R&D) были оплачены или понесены. I.R.C. § 162 разрешает текущий вычет всех обычных и необходимых расходов, уплаченных или понесенных в течение налогового года при ведении любой торговли или бизнеса. Для вычета в соответствии с § 162 деловые расходы не должны подпадать под действие каких-либо положений I.R.C. это требует использования заглавных букв, как описано ниже.

I.R.C. § 174 предусматривает текущий вычет для определенных видов расходов на исследования и экспериментальные (НИОКР). Затраты на НИОКР — это затраты на НИОКР в экспериментальном или лабораторном смысле; то есть действия, направленные на обнаружение информации, которая устранит неопределенность в отношении разработки или улучшения продукта. ³ Таким образом, например, затраты на создание патентоспособного фармацевтического продукта, включая затраты на получение патента, такие как гонорары адвокатов, в настоящее время могут быть вычтены в соответствии с § 174. ⁴ Согласно § 174 налогоплательщик может выбрать (1) в настоящее время вычесть все расходы на НИОКР, произведенные в связи с торговлей или бизнесом налогоплательщика, или (2) амортизировать расходы в течение периода не менее 60 месяцев, начиная с месяца. в котором налогоплательщик впервые получает выгоду от своих расходов. Для налогоплательщиков, работающих с убытком, таких как запуск нового предприятия, отсрочка 60-месячного периода амортизации может дать более ценную налоговую выгоду, чем текущий вычет.Кроме того, § 174 применяется более широко, чем § 162, потому что он доступен налогоплательщикам, которые еще не занимаются торговлей или бизнесом. ⁵ В результате это может быть ценным вычетом для стартапов, которые еще не могут считаться «занимающимися торговлей или бизнесом» в значении I.R.C. § 162. Обратите внимание, однако, что вычет по § 174, вероятно, недоступен для налогоплательщика, который инвестирует в развитие интеллектуальной собственности путем финансирования расходов на НИОКР третьей стороны, поскольку такие расходы, вероятно, не будут считаться связанными с торговлей или бизнесом инвестора.

Согласно TCJA для любого налогового года, начинающегося в 2022 году, I.R.C. Расходы по § 174 не подлежат вычету, но будут по-прежнему подлежать амортизации, как описано выше, а зарубежные расходы на НИОКР (т. Е. Исследования, проводимые за пределами Соединенных Штатов, Пуэрто-Рико или любого другого владения в США) должны будут амортизироваться в течение 15 лет. период. ⁶

Еще одно полезное предложение для стартапов — I.R.C. § 195, который позволяет налогоплательщикам отложить вычет определенных расходов, понесенных до того, как бизнес станет активным, и вычесть такие расходы в течение 15-летнего периода, начиная с месяца, в котором начинается активный бизнес.Затраты на запуск ограничены затратами, которые подлежали бы вычету, если бы бизнес уже был активным торговым или коммерческим предприятием.

Если затраты, уплаченные или понесенные налогоплательщиком при создании интеллектуальной собственности, в настоящее время подлежат вычету в соответствии с IRC, ускоренная налоговая выгода не позволяет этим расходам быть частью базы налогоплательщика в отношении интеллектуальной собственности. Следовательно, налогоплательщик может иметь нулевую основу в самостоятельно созданной интеллектуальной собственности, если все затраты будут вычтены. Если I.R.C. требует, чтобы затраты, уплаченные или понесенные налогоплательщиком при создании интеллектуальной собственности, были капитализированы, капитализированные затраты сформируют налоговую базу налогоплательщика в самостоятельно созданной интеллектуальной собственности.

Прецедентное право и I.R.C. § 263 требует капитализации коммерческих расходов, если эти расходы будут создавать или увеличивать отдельный и отличимый нематериальный актив, или создают или увеличивают будущую выгоду после налогового года, в котором были понесены расходы. Положения (Положения) о казначействе согласно § 263 обычно требуют, чтобы суммы, уплаченные за создание или приобретение нематериального актива, капитализировались. ⁷ Суммы, уплаченные для содействия созданию или приобретению нематериального актива, также должны быть капитализированы. ⁸ В Положении перечислены некоторые затраты, связанные с нематериальными активами, созданными самостоятельно, которые должны быть капитализированы. Некоторые из наиболее значительных в контексте интеллектуальной собственности: (1) затраты, понесенные для получения прав от государственного агентства, такие как затраты на получение, продление, пересмотр или обновление прав на товарный знак, торговое наименование или авторское право; и (2) затраты на защиту или совершенствование права собственности на нематериальный актив, такие как затраты на урегулирование судебного процесса о нарушении патентных прав. ⁹

I.R.C. § 263A требует капитализации различных затрат, относящихся к собственности, произведенной налогоплательщиком или приобретенной для перепродажи в торговле, бизнесе или деятельности, осуществляемой с целью получения прибыли. Для целей § 263A «собственность» определяется как включающая материальную собственность, которая, казалось бы, исключает интеллектуальную собственность. Однако материальное имущество в соответствии с § 263A включает фильмы, звукозаписи, видеокассеты, книги и подобное имущество, которое предназначено для производства на материальном носителе и массового распространения в форме, которая не претерпела существенных изменений. Так, например, затраты на написание книги, включая затраты на изготовление рукописи и получение авторских прав или лицензии на проект, должны капитализироваться в соответствии с § 263A.

Согласно TCJA определенная собственность, именуемая «квалифицированной собственностью», имеет право на временный 100-процентный бонусный вычет согласно I.R.C. § 168 (k). Термин «соответствующая собственность» был расширен и теперь включает «квалифицированную кинопродукцию или телепрограмму», что обычно означает кинопродукцию или телепрограмму, в которой 75 процентов общей компенсации выплачивается актерам, режиссерам и продюсерам за услуги, оказываемые в Соединенных Штатах. и который соответствует требованиям к вводу в эксплуатацию, т.е.е., его первоначальный выпуск или трансляция — до 31 декабря 2026 г.

Налоговая база для приобретаемой интеллектуальной собственности: как распределить цену покупки между активами

Налоговой базой налогоплательщика в приобретенном активе обычно является сумма, уплаченная за актив. При коммерческой сделке выплачиваемая сумма должна соответствовать справедливой рыночной стоимости приобретенного актива (FMV). В таком случае, если налогоплательщик приобретает отдельный актив, основой этого актива будет цена покупки. В случае приобретения нескольких активов покупатель должен определить FMV каждого актива, как правило, путем проведения оценки активов.Если активы включают торговлю или бизнес, I.R.C. содержит правила распределения покупной цены между активами торговли или бизнеса, как описано ниже.

Прямое приобретение активов

Активы бизнеса могут быть приобретены напрямую через приобретение актива или косвенно через приобретение акций, как обсуждается ниже. Приобретение актива, хотя и сложнее в реализации, чем приобретение акций, дает преимущество в виде использования базы FMV в активах, часто называемой «усиленной» базой, поскольку налоговая база покупателя повышена до FMV.Повышенная основа максимизирует амортизационные отчисления нового владельца и снижает потенциальную прибыль от последующей продажи активов.

Когда налогоплательщик приобретает нематериальный актив в рамках прямого приобретения активов, составляющих торговлю или бизнес, база приобретенных активов определяется в соответствии с правилами I.R.C. § 1060, который применяется к любой прямой или косвенной передаче группы активов, которая составляет торговлю или бизнес в руках покупателя или продавца, и основа приобретателя в активах определяется полностью со ссылкой на уплаченное вознаграждение.

Приобретенные активы делятся на семь классов, которые в соответствии с Правилами называются от класса I до класса VII. Нематериальные активы, такие как интеллектуальная собственность, обычно относятся к Классу VI. Базис распределяется между активами в соответствии с методом, при котором вознаграждение сначала уменьшается на сумму активов класса I, а оставшееся вознаграждение затем распределяется между активами по возрастанию номера класса в сумме, обычно не превышающей FMV. активы внутри каждого класса.Таким образом, после того, как распределение покупной цены на активы класса I завершено, покупная цена распределяется на активы класса II в пределах их соответствующих FMV, и так далее до тех пор, пока остаток покупной цены не будет распределен на активы класса VII.

Приобретение акций

При приобретении акций покупатель, как правило, будет иметь налоговую базу в акциях приобретаемой корпорации, равную возмещению, уплаченному за акции, и основу переходящего остатка в базовых активах приобретенной корпорации.Таким образом, например, если вознаграждение, уплаченное налогоплательщиком за приобретение всех акций корпорации, превышает совокупную базу активов корпорации (часто называемую «внутренней базой» акционера в корпорации), ни покупатель, ни приобретенная корпорация будет иметь право увеличивать базы в активах корпорации.

Невозможность увеличения базы при обычном приобретении акций делает приобретение акций менее выгодным, чем приобретение активов, особенно если активы корпорации имеют желательные налоговые атрибуты, такие как амортизационные отчисления.С другой стороны, приобретение активов может быть затруднено, потому что некоторые активы, такие как разрешения и лицензии, может быть трудно передать. В условиях особого избирательного режима в I. R.C. В соответствии с § 338 налогоплательщики могут по своему усмотрению рассматривать определенные приобретения акций как приобретения активов с целью увеличения базисных активов приобретаемой корпорации. Базис распределяется между активами приобретаемой корпорации в соответствии с правилами, аналогичными правилам, описанным выше, в которых базис сначала распределяется на один класс активов и будет по-прежнему распределяться между активами по возрастанию номера класса.

Увеличение базы достигается за счет гипотетической продажи активов целевой корпорации. Существует два типа выборов: выборы согласно § 338 (g), которые могут быть сделаны корпорацией, приобретающей другую корпорацию, и производятся при выборе приобретателя; или выбор § 338 (h) (10), который может быть сделан корпорацией, приобретающей корпоративную дочернюю компанию, и производится по выбору как покупателя, так и продавца. Согласно пункту 338 (g), налоговые затраты на предполагаемую продажу несет покупатель; Согласно пункту 338 (h) (10), налоговые расходы оплачиваются продавцом и будут отражены в покупной цене.

Затраты на приобретение

Затраты на приобретение нематериального актива, включая многие активы ИС, такие как патенты, авторские права, франшизы, товарные знаки, торговые наименования или компьютерное программное обеспечение, должны капитализироваться. ¹⁰

Имущество, используемое в торговле или бизнесе или предназначенное для получения дохода, может иметь право на вычет из амортизации или амортизации в сумме, которая представляет собой разумную скидку на исчерпание, износ и устаревание имущества. ¹¹ Как правило, интеллектуальная собственность, созданная самостоятельно, может амортизироваться в соответствии с I.R.C. § 167 в той степени, в которой налогоплательщик имеет налоговую базу в самостоятельно созданной интеллектуальной собственности. Если налогоплательщик приобрел интеллектуальную собственность, она, как правило, может быть амортизирована в соответствии с I.R.C. § 197. При определенных обстоятельствах приобретенная интеллектуальная собственность не может быть амортизирована в соответствии с § 197, и необходимо проконсультироваться с правилами § 167, чтобы определить, подлежит ли собственность амортизации. Кроме того, определенная интеллектуальная собственность, созданная самостоятельно, такая как товарные знаки и торговые наименования, должна амортизироваться в соответствии с § 197.

Амортизация по I.R.C. §

167

Если имущество, включая нематериальный актив, известно из опыта или других факторов как полезное в бизнесе или для получения дохода только в течение ограниченного периода, и этот период можно обоснованно оценить, имущество может подлежать амортизации в соответствии с I.R.C. § 167. Таким образом, для определения того, подлежит ли интеллектуальная собственность амортизации, необходимо решить два пороговых вопроса: (1) есть ли у нее срок полезного использования, и если да, (2) продолжительность срока полезного использования.Хотя эти вопросы были предметом судебных разбирательств, существуют некоторые относительно четкие законодательные нормы. Например, в Постановлении в соответствии с § 167 прямо говорится, что патенты и авторские права имеют срок полезного использования, который можно разумно оценить. ¹² В отличие от этого, коммерческие тайны и ноу-хау, как правило, не имеют ограниченного срока полезного использования, потому что они остаются ценными до тех пор, пока остаются конфиденциальными.

Безопасная гавань позволяет налогоплательщику рассматривать нематериальный актив, включая интеллектуальную собственность, как имеющий срок полезного использования 15 лет, если (1) другой срок полезного использования специально не предписан или запрещен налоговым законодательством, (2) нематериальный актив не приобретен у другого лица или представляет собой финансовую заинтересованность, (3) нематериальный актив имеет срок полезного использования, который можно обоснованно оценить, или (4) нематериальный актив связан с определенными выгодами, возникающими от недвижимого имущества. ¹³ Согласно принципу «безопасной гавани», налоговая база должна амортизироваться по справедливой ставке в течение 15-летнего периода. ¹⁴

Амортизация по I.R.C.

§ 197

I.R.C. § 197 обычно применяется к приобретенным нематериальным активам, включая интеллектуальную собственность, обычно в связи с приобретением бизнеса в рамках сделки по покупке активов. Он позволяет налогоплательщику амортизировать любой «амортизируемый нематериальный актив по § 197» по расчетной ставке в течение 15-летнего периода, начиная с месяца, в котором нематериальный актив был приобретен.15-летний период амортизации применяется независимо от способности налогоплательщика установить ограниченный срок полезного использования актива.

Амортизируемый нематериальный объект по § 197 — это любой «нематериальный объект по § 197», удерживаемый в связи с ведением торговли или коммерческой деятельности или получением дохода. Нематериальный объект § 197 определен как включающий в себя все без исключения следующие объекты:

• Патенты;
• Авторские права;
• формул;
• Процессы;
• дизайнов;
• Паттернов;
• Ноу-хау;
• Форматы или другие аналогичные предметы; и
• Франшизы, товарные знаки или торговые наименования.

Как обсуждалось выше, § 197 также применяется к ограниченному классу нематериальных активов, созданных самостоятельно, которые не являются частью приобретения бизнеса, включая товарные знаки и торговые наименования. ¹⁵ Таким образом, в той степени, в которой затраты, понесенные для создания таких активов, должны капитализироваться в соответствии с общими налоговыми принципами (например, IRC § 263, рассмотренный выше), § 197 будет применяться для определения периода, в течение которого капитализированные затраты будут амортизироваться за для целей подоходного налога.

Особые правила лицензирования § 197 нематериальных активов

Если права на использование нематериальных активов согласно § 197 приобретены по добросовестной лицензии, которая является частью приобретения торговли или бизнеса, платежи, произведенные в соответствии с лицензией, должны капитализироваться и амортизироваться согласно § 197.Напротив, если права на использование нематериальных активов § 197 приобретены по добросовестной лицензии, которая не является частью приобретения торговли или бизнеса, платежи, произведенные в соответствии с лицензией, могут быть вычтены, а не капитализированы. Как подробно обсуждается ниже, при определенных обстоятельствах IRS может оспорить предполагаемую лицензию как продажу нематериального актива.

«Отдельно приобретенные активы» исключены из применения § 197

Отдельно приобретенные активы — это нематериальные активы, приобретенные в результате операции или серии связанных операций, которые не включают приобретение активов, составляющих торговлю или бизнес, или существенную часть торговли или бизнеса.Обычно шаблон фактов включает расширение существующего бизнеса, а не приобретение совершенно нового бизнеса. Эти активы могут включать патенты, авторские права, компьютерное программное обеспечение и любой интерес к фильму, звукозаписи, видеокассете, книге или аналогичной собственности. Они исключены из сферы применения § 197. В результате они, как правило, не подлежат амортизации, если не соответствуют требованиям § 167.

Операции по непризнанию

Если нематериальный объект согласно § 197 приобретается в результате непризнания, например, акционер передает интеллектуальную собственность корпорации, которую он контролирует в значении I. R.C. § 351 (регулирующий необлагаемый налогом вклад капитала в контролируемую корпорацию) в обмен на акции или сопоставимая передача собственности партнером партнерству в рамках I.R.C. § 721 (регулирующий необлагаемый налогом вклад собственности в товарищество) в обмен на долю товарищества — принимающая сторона обычно получает переходную основу в нематериальных активах § 197. То есть принимающая сторона встанет на место передающей в отношении налоговой базы и оставшегося периода возмещения для амортизации.

Передача собственности, используемой в торговле или бизнесе или предназначенной для получения дохода, порождает множество налоговых вопросов. В контексте интеллектуальной собственности эти проблемы могут включать:

• Следует ли признавать прибыль или убыток при передаче;
• Характер такой прибыли или убытка;
• Возврат амортизационных отчислений; и
• Будет ли передача рассматриваться как продажа или лицензия для налоговых целей.

Согласно общим принципам налогообложения, налогоплательщик будет получать прибыль от продажи имущества в той мере, в какой сумма, полученная при продаже, превышает скорректированную налоговую базу налогоплательщика в отношении этого имущества. Налогоплательщик осознает убыток в той степени, в которой скорректированная налоговая база в собственности превышает сумму, реализованную при продаже. Прибыль или убыток обычно следует признавать в текущем налоговом году. В некоторых случаях правило непризнания I.R.C. может отложить немедленное признание прибыли или убытка.

Обыкновенный или капитал?

Вопрос о том, является ли имущество капитальным активом в руках налогоплательщика, определяется в соответствии с I.R.C. § 1221 или § 1231. Продажа или обмен капитальных активов приведет либо к приросту капитала, либо к убыткам в соответствии с правилами возврата, описанными ниже.Индивидуальный налогоплательщик облагается налогом на прирост капитала по льготным ставкам; максимальная ставка составляет 20 процентов, что значительно ниже максимальной ставки индивидуального налога в 37 процентов. Корпорации не имеют права на льготные ставки на прирост капитала. Их обычный доход и прирост капитала облагаются налогом по ставке 21%. Потери капитала физических и юридических лиц доступны для уменьшения только прироста капитала (за исключением небольшой суммы, которая может применяться для уменьшения обычного дохода, когда налогоплательщиком является физическое лицо).

I.R.C. В § 1221 капитальный актив определяется тем, чем он является , а не : согласно § 1221 (а), капитальный актив — это собственность, принадлежащая налогоплательщику, независимо от того, связана ли она с торговлей или бизнесом налогоплательщика, что специально не исключено из определения. основных средств согласно § 1221 (a) (1) — (8).

Имущество, используемое в торговле или бизнесе и подлежащее амортизации в соответствии с I.R.C. § 167 не является капитальным активом согласно § 1221 (a) (2). Таким образом, интеллектуальная собственность подлежит амортизации в соответствии с § 167, i.д., как правило, самостоятельно созданная интеллектуальная собственность, не будет капитальным активом в соответствии с § 1221. Определенная собственность, принадлежащая индивидуальному налогоплательщику, чьи личные усилия создали эту собственность (или лицо, в руках которого определяется основа собственности, в целом или частично, путем ссылки на основу собственности в руках лица, создавшего ее) не является капитальным активом, включая авторское право или литературную, музыкальную или художественную композицию, в соответствии с § 1221 (a) (3) . Это исключение не позволяет создателям, которые не занимаются торговлей или бизнесом, получать режим прироста капитала, если такой же тип лиц, занятых в торговле или бизнесе, не получит такого режима.Согласно TCJA, исключение для определенной самостоятельно созданной интеллектуальной собственности из определения основных средств согласно § 1221 теперь включает патенты, созданные самим. ¹⁶

I.R.C. § 1231 обычно применяется к собственности, используемой в торговле или бизнесе, с учетом амортизации в соответствии с § 167 и удерживаемой более одного года. Однако, как и § 1221, § 1231 исключает (1) инвентарь, (2) имущество, предназначенное для продажи клиентам в ходе обычной коммерческой деятельности или бизнеса, и (3) определенную собственность, включая авторские права или литературные, музыкальные или художественная композиция, принадлежащая налогоплательщику, чьими личными усилиями было создано имущество (или лицом, в чьих руках основа имущества определяется, полностью или частично, со ссылкой на основу имущества, находящегося в руках лица, создавшего это) не является капитальным активом. ¹⁷ Согласно TCJA, исключение для определенной самостоятельно созданной интеллектуальной собственности из определения основных средств согласно § 1231 теперь включает патенты, созданные самостоятельно. ¹⁸

Как обсуждалось выше, приобретенная интеллектуальная собственность будет либо амортизируемым нематериальным активом согласно § 197, либо нематериальным активом, исключенным из § 197, но, возможно, амортизируемым согласно § 167. Такая интеллектуальная собственность обычно не будет капитальным активом согласно § 1221, но если это так. используются в торговле или бизнесе, удерживаются более одного года и по другим причинам не исключены из § 1231, любая прибыль или убыток от продажи интеллектуальной собственности может рассматриваться как прирост капитала или убыток в соответствии с § 1231.

Специальная законодательная норма применяется к лицам, охарактеризованным как «держатели патентов». Под I.R.C. Согласно § 1235, владелец патента (или неразделенной доли в патенте) — это любое физическое лицо, усилиями которого было создано изобретение, и любое другое физическое лицо, которое приобрело свою долю в праве собственности в обмен на денежное вознаграждение или денежную ценность, при условии, что цена уплачивается до фактического использования изобретения на практике. В последнем наборе обстоятельств приобретатель не может быть работодателем создателя изобретения или иметь отношение к создателю.Это положение было принято для устранения неоправданной выгоды, которой пользовались изобретатели-любители, в которых было отказано профессионалам. Первый класс физических лиц извлекал выгоду из ставок налога на прирост капитала при продаже патента, в то время как последний облагался налогом США по обычным ставкам подоходного налога.

Согласно § 1235, передача, состоящая из «всех существенных прав» на патент, или передача единой доли в патенте, которая включает в себя часть всех прав, считается продажей или обменом основных средств. проводится более одного года.Фактический период владения не имеет значения. Следовательно, физическое лицо, которое квалифицируется как держатель, имеет право рассчитывать налог на прибыль от продажи всех существенных прав по выгодным долгосрочным ставкам прироста капитала. Возмещение может выплачиваться периодически с использованием патента получателем или в зависимости от производительности, использования или продажи патента. Правила устанавливают определенные препятствия, которые необходимо преодолеть, чтобы передача по лицензии или продажа считалась передачей всех существенных прав. ¹⁹

Возврат в качестве обычного дохода

На амортизируемое или амортизируемое имущество обычно распространяется положение о возвращении, например I.R.C. § 1245, который требует от налогоплательщика охарактеризовать часть или всю прибыль (но не убыток) от передачи собственности как обычную прибыль. Правила возврата из § 1245 применяются к материальным и нематериальным активам, которые могут быть амортизированы в соответствии с § 167 и § 197 нематериальных активов. Согласно механике § 1245, любая прибыль, относящаяся к уменьшению скорректированной базы, относящейся к ранее произведенным амортизационным отчислениям, должна характеризоваться как обычный доход.После применения правил повторного выкупа согласно § 1245, любая оставшаяся прибыль, признанная при продаже — или убыток, если недвижимость продается по цене ниже амортизированной стоимости непосредственно перед сделкой — должна быть проанализирована в соответствии с правилами § 1221 и § 1231 , обсуждавшееся выше, чтобы определить его характер.

Является ли передача продажей или лицензией?

Нематериальные активы, особенно интеллектуальная собственность, часто лицензируются, в результате чего лицензиар получает доход от роялти, который характеризуется как обычный доход.Если базовый нематериальный актив подлежит амортизации, лицензиар по-прежнему сможет амортизировать актив, несмотря на лицензионное соглашение. В результате лицензиар восстановит свою налоговую базу в лицензированном нематериальном активе в течение периода восстановления, например, 15 лет в случае многих активов интеллектуальной собственности.

Напротив, если сделка имеет экономический эффект продажи, но юридически характеризуется как лицензия, продавец может восстановить свою полную налоговую базу в праве собственности, которое он передал в сделке.Это лучший результат для продавца, поскольку он может немедленно компенсировать любую прибыль от передачи своей налоговой базы, а не в течение периода амортизации.

Ключевой вопрос, который следует учитывать при налогообложении лицензиара, передающего исключительную лицензию, заключается в том, следует ли, независимо от формы, рассматривать передачу как продажу нематериального актива. Согласно объективному тесту, известному как «проверка существенных прав», передача лицензии может рассматриваться как продажа, если лицензиар отказывается от всех существенных прав лицензиату.С другой стороны, передача путем продажи может рассматриваться как лицензия, если она включает в себя передачу неисключительного права на использование нематериального актива, особенно на период, меньший, чем предполагаемый срок полезного использования актива.

Избранные налоговые вопросы переводов в стартапы

В какой-то момент процесса разработки изобретатели актива ИС могут решить создать компанию, чтобы начать использовать интеллектуальную собственность в торговле или бизнесе. Они могут выбрать создание корпорации, или они могут предпочесть товарищество или компанию с ограниченной ответственностью, облагаемую налогом, как товарищество.

Под I.R.C. § 351, вклад акционера в собственность, включая интеллектуальную собственность, в корпорацию не облагается налогом, если:

• Передача осуществляется исключительно в обмен на акции корпорации-получателя; и
• Передающая сторона контролирует корпорацию-получатель сразу после обмена, что для этой цели означает владение 80 или более процентами общей стоимости и 80 или более процентами общих прав голоса в отношении акций корпорации.

Если требования § 351 не выполнены, акционер признает прибыль (но не убыток) в той степени, в которой стоимость акций превышает ее скорректированную базу в интеллектуальной собственности. Здесь стоимость акций тесно связана со стоимостью интеллектуальной собственности на момент передачи. Основание корпорации-получателя в отношении переданной интеллектуальной собственности будет таким же, как и у акционера-получателя. Любая прибыль, признанная передающим акционером, будет добавлена ​​к скорректированной базе корпорации-получателя в переданной интеллектуальной собственности.

В прошлом существовали некоторые сомнения относительно того, являются ли нематериальные активы, такие как интеллектуальная собственность, «собственностью» для целей § 351. Хотя вопрос был решен в пользу налогоплательщика, вопрос, который не ясен, заключается в том, являются ли передача менее чем всех существенных прав на собственность, такая как передача лицензии на использование интеллектуальной собственности, является безналоговой передачей в соответствии с § 351. В Постановлении о доходах 69-156 IRS определила, что передача национальная корпорация исключительного права на импорт, производство, использование, продажу и сублицензию на патент, включающий химическое соединение, своей иностранной дочерней компании не является передачей «собственности» в значении § 351.Он заявил, что безналоговый режим в соответствии с § 351 доступен только в том случае, если права, переданные акционером, будут представлять собой продажу, а не лицензию, если передача является налогооблагаемой передачей. Напротив, в г. DuPont de Nemours & Co. против Соединенных Штатов , ²⁰ Суд по искам постановил, что изъятое право на неисключительную лицензию будет иметь право на безналоговый режим в соответствии с § 351 и что нет никаких оснований для ограничения налогообложения: бесплатный режим согласно § 351 для переводов, которые представляли бы собой продажу или обмен, если бы они не подпадали под действие положения о непризнании.IRS признало, что это дело имеет прецедентное значение и должно быть тщательно рассмотрено, хотя и не отозвало решение. ²¹

Получение акционером акций в обмен на услуги не соответствует требованиям § 351. Однако, если интеллектуальная собственность передается и является собственностью для целей § 351, передача не будет облагаться налогом в соответствии с § 351, даже если акционер оказал услуги по производству имущества. Кроме того, если передающий акционер соглашается оказывать услуги в связи с передачей собственности, IRS определило, что не облагаемый налогом режим в соответствии с § 351 будет предоставлен, если услуги являются «просто вспомогательными или вспомогательными» по отношению к передаче.Эти вспомогательные и вспомогательные услуги могут включать в себя продвижение сделки путем демонстрации и объяснения использования собственности, помощи в «запуске» переданной собственности или выполнения гарантий, относящихся к эффективному запуску.

Вклад имущества партнера в партнерство регулируется I.R.C. § 721, который гласит, что ни партнер, ни партнерство, как правило, не признают прибыль или убыток от передачи собственности в обмен на долю в партнерстве.В отличие от § 351, § 721 не требует, чтобы партнер «контролировал» партнерство. Таким образом, передача в партнерство, как правило, не облагается налогом, даже если только одно лицо передает собственность партнерству, и это лицо в конечном итоге становится владельцем небольшой доли в партнерстве после передачи.

Вопрос о том, передал ли партнер «собственность» для целей § 721, может возникнуть в случае, если партнер передает товариществу меньше, чем все свои доли в интеллектуальной собственности.Эта сделка похожа на передачу права на использование интеллектуальной собственности и аналогична предоставлению лицензии корпорации контролирующим акционером. Налоговый режим регулируется теми же органами, которые применимы к переводам в соответствии с § 351, о котором говорилось выше. Аналогичным образом, вопрос о том, может ли партнер предоставлять услуги по передаче интеллектуальной собственности и при этом сохранять безналоговый режим в соответствии с § 721, регулируется теми же органами, которые применимы к передаче в соответствии с § 351.

TCJA ввел новый налоговый режим, применимый к «глобальному нематериальному доходу с низким налогообложением» (GILTI) ²² с целью воспрепятствовать налогоплательщикам США передавать или сохранять свой доход от интеллектуальной собственности в офшоры. Режим GILTI применяется к лицам США (например, гражданам США, резидентам, корпорациям, товариществам), которые являются «США». акционеры »контролируемой иностранной корпорации (КИК). Акционер США — это лицо из США, которое владеет 10 или более процентами голосующих акций иностранной корпорации или 10 или более процентами акций иностранной корпорации по стоимости. ²³ CFC — это любая иностранная корпорация, в которой акционеры США владеют более чем 50 процентами акций иностранной корпорации по стоимости или голосованию. ²⁴

В очень упрощенном виде GILTI — это валовой доход, полученный CFC с определенными исключениями и вычетами, включая вычеты, относящиеся к материальному имуществу, используемому в торговле или бизнесе CFC. Режим GILTI требует, чтобы акционеры США включали GILTI в текущий доход. То есть доход облагается налогом в США.Акционер S. в текущем году независимо от того, осуществляет ли CFC распределение акционеру США. GILTI, как правило, облагается налогом по обычным ставкам подоходного налога, за исключением того, что в случае корпоративного акционера в США доход GILTI имеет право на вычет по закону в соответствии с I.R.C. § 250. В результате вычета ставка налога на GILTI может составлять всего 10,5 процента (хотя ставка вырастет до 13,125 процента для налоговых лет, начинающихся 1 января 2026 года или после этой даты). Эффективная налоговая ставка может быть дополнительно снижена за счет косвенного иностранного налогового кредита для иностранных налогов, уплаченных или начисленных КИК.

Налоговые аспекты интеллектуальной собственности многочисленны и зависят от нескольких факторов, например, была ли интеллектуальная собственность создана или приобретена самостоятельно, или цель налогоплательщика — использовать интеллектуальную собственность в бизнесе или передать ее посредством лицензии или продажи. . Как и в большинстве случаев налогового планирования, лучше рассмотреть налоговые вопросы на начальных этапах деятельности и адаптировать налоговое планирование к ближайшим и будущим планам налогоплательщика.

1. См. I.R.C. Статья 197.

2. Pub. L. No. 115-97, 131 Stat. 2111 (2017).

3. Казначейство. Рег. § 1.174-2 (a) (1).

4. ид.

5. Snow v. Comm’r, 416 U.S. 500 (1974).

6. I.R.C. § 174 (а) (с поправками, внесенными в соответствии с § 13206 (а) Закона TCJA).

7. Treas. Рег. § 1.263 (a) -4 (b) (1).

8. ид. § 1.263 (a) -4 (b) (1) (v).

9. ид. § 1.263 (a) -4 (d) (5), (9).

10. См. Ид. § 1.263 (а) -4 (с) (vii), (viii), (xiv).

11. I.R.C. § 167 (а).

12. Treas. Рег. § 1.167 (а) -3.

13. ид. § 1.167 (a) -3 (b) (1).

14. ид. § 1.167 (a) -3 (b) (3).

15. I.R.C. § 197 (c) (2), (d) (1) (F). Другие нематериальные активы, созданные самостоятельно, которые могут быть амортизированы в соответствии с § 197, включают (1) лицензии, разрешения и другие права, предоставляемые государственным органом; и (2) любое соглашение об отказе от конкуренции, заключенное в связи с приобретением торговли или бизнеса. См. Ид. § 197 (c) (2), (d) (1) (D), (d) (1) (E).

16. I.R.C. § 1221 (a) (3) (с поправками, внесенными в TCJA § 13314 (a)).

17. ид. § 1231 (b) (1) (C).

18. ид. § 1231 (b) (1) (C) (с поправками, внесенными TCJA § 13314 (b)).

19. Treas. Рег. § 1.1235-2 (b).

20. 471 F.2d 1211 (Ct. Cl. 1973).

21. I.R.S. Field Serv. Adv. 1998-481.

22. I.R.C. § 951A (как добавлено TCJA § 14201 (a)).

23. ид. § 951 (b).

24. ид. § 957 (а).

Влияние налоговой реформы на интеллектуальную собственность | Американский институт предпринимательства

Пакет налоговой реформы, принятый в конце прошлого года, недвусмысленно свидетельствует о победе президента Трампа на законодательном уровне до сих пор. Но это также может существенно повлиять на интеллектуальную собственность (IP).

Президент США Дональд Трамп празднует с республиканцами в Конгрессе после принятия Конгрессом США радикального закона о пересмотре налогов, REUTERS.

Президент и республиканцы в Конгрессе справедливо одержали победу в прошлом декабре после принятия Закона о сокращении налогов и рабочих мест от 2017 года (TCJA), тем более что многие крупные американские компании с большой помпой объявили о выплатах в конце года своим сотрудникам.

Тем не менее, резкое снижение налогообложения доходов от активов ИС в значительной степени не было зарегистрировано.

Ранее американские корпорации платили до 35 процентов роялти за патенты США и другую интеллектуальную собственность.Эта относительно высокая корпоративная ставка сейчас снизилась до 21 процента, но в отдельном положении TCJA ставка подоходного налога на интеллектуальную собственность закреплена на уровне 13,125 процента в течение следующих семи лет, после чего она немного повысится до 16,4 процента.

Как отмечает Wall Street Journal, «этот вычет предназначен для того, чтобы компании с крупными операциями в США и значительными иностранными доходами от лицензионных отчислений за патенты основывали больше этих активов в США». В настоящее время многие такие компании передают иностранные права интеллектуальной собственности компаниям, расположенным в странах с низким корпоративным налогом, таких как Ирландия (которая, в свою очередь, может постепенно отказываться от популярных аспектов своего благоприятного налогового режима).

Этот шаг США может вдохновить и другие страны на снижение ставок налога на интеллектуальную собственность, а другие страны, такие как Мальта, Нидерланды и Люксембург, даже сегодня предлагают то, что в некоторых отношениях является еще более благоприятной средой.

Кроме того, один бывший налоговый служащий предупредил компании, чтобы они не «ставили ранчо на стабильность нового налогового законодательства», поскольку будущие конгрессы всегда могут отменить или изменить его в относительно короткие сроки.

Тем не менее, на данный момент TCJA, вероятно, будет поощрять репатриацию активов ИС США.

Еще один, более неясный момент, заключается в том, что пакет налоговой реформы, возможно, коренным образом изменил налоговый режим продажи патентов.

В соответствии с предыдущим налоговым режимом патенты и незапатентованные изобретения, созданные отдельным налогоплательщиком, считались капитальными активами, а выручка от их продаж считалась приростом капитала, который, как правило, облагается налогом по гораздо более низкой ставке, чем обычный доход.

Но, как проницательно заметил в начале этого месяца налоговый поверенный Джеймс МакКартен, похоже, что в соответствии с TCJA выручка от продажи патентов и других изобретений, созданных собственными силами, больше не будет считаться приростом капитала.

В частности, в Совместном пояснительном заявлении Комитета Конференции — по сути, декларации участников Конгресса Палаты представителей и Сената, которые управляли слиянием своих соответствующих версий законодательства, — говорилось, что:

Прибыли или убытки от продажи или обмена патента, изобретения, модели или дизайна (независимо от того, запатентованы они или нет), или секретной формулы или процесса, которые принадлежат либо налогоплательщику, создавшему собственность, либо налогоплательщику с замещающим или переданная основа от налогоплательщика, создавшего собственность (или для которого была создана собственность), не будет получать режим прироста капитала.

Действительно, текущая версия налогового кодекса (26 U.S.C. § 1221 (a) (3), для всех, кому интересно) содержит именно этот язык. МакКартен считает, что новый налоговый закон «плохо относится к владельцам и инвесторам в самостоятельно созданной ИС» и считает, что он, вероятно, побудит владельцев патентов обращаться с активами ИС и продавать их по-разному.

В целом, поскольку фактическое законодательство о патентной реформе застопорилось на неопределенное время, дополнительное влияние налоговой реформы на ИС может быть единственной формой законодательных изменений, по крайней мере, на данный момент.

Запрос ПИН-кода для электронной подачи | Налоговая служба

При самостоятельном составлении налогов и подаче в электронном виде вы должны подписать и подтвердить свою электронную налоговую декларацию, указав свой скорректированный валовой доход за предыдущий год (AGI) или свой PIN-код для самостоятельного выбора за предыдущий год.

Как правило, налоговое программное обеспечение автоматически вводит информацию для постоянных клиентов. Если вы впервые используете программный продукт, возможно, вам придется ввести информацию самостоятельно.

Есть несколько способов найти свой AGI предыдущего года:

Предпочтительный метод

Вы всегда должны сохранять копию своей налоговой декларации.

• В вашей налоговой декларации за 2019 год ваш AGI находится в строке 8b формы 1040.
• Если вы использовали платного составителя в прошлом году, вы можете получить копию прошлогодней налоговой декларации у этого составителя.
• Если вы используете то же программное обеспечение для подготовки налогов, которое вы использовали в прошлом году, это программное обеспечение, скорее всего, будет иметь для вас доступ к налоговой декларации за предыдущий год.
• Если вы не используете то же программное обеспечение для подготовки налогов, что и в прошлом году, вы можете получить доступ к своему программному обеспечению за предыдущий год и просмотреть электронную копию своей налоговой декларации за предыдущий год.
• Если вы впервые подаете заявку в возрасте старше 16 лет, введите ноль в качестве своего AGI.
• Если у вас есть PIN-код для защиты личных данных (IP) (через CP01A или инструмент получения IP-PIN), вы должны ввести его при появлении запроса в программном обеспечении. Он будет служить для подтверждения вашей личности вместо вашего AGI за предыдущий год или PIN-кода Self Select за предыдущий год. С середины января 2021 года вы можете принять участие в программе IP PIN через онлайн-инструмент.

Альтернативные методы

Если у вас нет копии налоговой декларации, вы можете получить свой AGI в одном из инструментов самообслуживания IRS:

• Используйте свою учетную запись в Интернете, чтобы сразу просмотреть свой AGI на вкладке «Налоговые записи».Чтобы получить доступ к онлайн-аккаунту, вы должны пройти процесс проверки личности Secure Access.
• Воспользуйтесь функцией «Получить стенограмму по почте» или позвоните по телефону 800-908-9946, если вы не можете пройти безопасный доступ и вам нужно запросить стенограмму налоговой декларации . Доставка может занять от 5 до 10 дней. Используйте только в строке «Скорректированный валовой доход».

Глобальное структурирование и планирование интеллектуальной собственности после налоговой реформы в США | | Insights

Когда Конгресс принял Закон о сокращении налогов и занятости (TCJA) в конце 2017 года, среди вопросов, которые непосредственно встали перед транснациональными корпорациями США, было будущее налогового планирования в отношении нематериальной собственности.В условиях пост-TCJA планирование интеллектуальной собственности остается ценным инструментом, который может помочь американским транснациональным корпорациям оставаться конкурентоспособными на мировом рынке.

Исторически сложилось так, что сравнительно высокая ставка налога на прибыль корпораций в США в сочетании с системой налогообложения во всем мире сделала структурирование интеллектуальной собственности неотъемлемой частью стратегий налогового планирования большинства транснациональных корпораций США. Компании могут передавать определенные права интеллектуальной собственности (через продажу или лицензию) в юрисдикцию с низкими налогами за пределами США; затем доход, полученный от прав интеллектуальной собственности, облагался налогом по более низкой местной ставке и (при соблюдении определенных требований) не облагался налогом в США до тех пор, пока денежные средства не были возвращены материнской компании в США.Реинвестирование этих денежных средств на неопределенный срок за пределами США снизит общую эффективную налоговую ставку компании и увеличит ее глобальный денежный поток. Однако TCJA удалил некоторые положения и добавил совершенно новые правила, вынудив транснациональные корпорации США пересмотреть свой подход к глобальному налоговому планированию.

TCJA включил четыре новых раздела кода, которые напрямую изменили анализ стоимости и рисков, являющийся центральным элементом планирования IP. Во-первых, TCJA снизил ставку корпоративного налога в США с 35 до 21 процента.Во-вторых, США заменили свою систему всемирного налогообложения псевдотерриториальной системой, разрешающей репатриацию определенных доходов без уплаты налогов. В-третьих, TCJA ввел новый налог на глобальный нематериальный доход с низким налогообложением, или GILTI. В-четвертых, TCJA добавил вычет из нематериального дохода, полученного из-за рубежа, или FDII.

Правила GILTI предназначены для уменьшения выгод, получаемых налогоплательщиками США от перемещения ИС за пределы США, в то время как FDII стремится увеличить выгоду от сохранения ИС в США. GILTI немедленно взимает налог с доходов контролируемых иностранных корпораций или CFC, которые облагаются местным налогом по низким ставкам.Это фактически приводит к установлению глобального минимального налога на прибыль за пределами США. FDII — это доход, полученный от американских компаний, продающих продукты, лицензирующих интеллектуальную собственность или предоставляющих услуги за пределами США, и вычет эффективно снижает ставку налога на этот доход до 13,125 процента.

Используя этот беспристрастный подход, Конгресс пытался уравнять выгоды от продаж за пределами США американскими компаниями. Например, при типичном соглашении о разделении затрат, когда американская компания владеет правами на использование ИС на рынке США, а иностранная дочерняя компания владеет правами за пределами США, преимущества структурирования ИС в значительной степени уменьшаются.Сравнительная налоговая выгода может быть ближе к 1-2 процентам, а не к 10-15 процентам экономии, которые часто были достижимы до TCJA. Однако, если компания может передавать права интеллектуальной собственности, относящиеся к мировому рынку, общая выгода, даже после TCJA, может достигать 5–10 процентов, в зависимости от таких факторов, как структура доходов и местонахождение. Благодаря возможности репатриировать прибыль без налогообложения после налоговой реформы, любые налоговые льготы, которые могут быть получены, теперь являются постоянными.

В результате принятия TCJA компании, у которых никогда не было стратегии планирования интеллектуальной собственности, пересматривают свои позиции.Для тех, кто ранее не планировал, могут быть предусмотрены долгосрочные налоговые льготы. Компании, находящиеся на стадии роста, могут накапливать всемирную ценность интеллектуальной собственности в оффшорах, обеспечивая гибкость на суше при принятии ключевых операционных решений. Для компаний, уже получающих доход, передача прав интеллектуальной собственности по всему миру может также обеспечить долгосрочную выгоду, которая достаточно существенна, чтобы оправдать текущие затраты на это. Кроме того, сохраняется основной риск будущего изменения налогового режима, которое, вероятно, пагубно скажется на компаниях с интеллектуальной собственностью, принадлежащей США.Например, давление бюджетного дефицита, политические сдвиги или давление со стороны Всемирной торговой организации и Европейского союза могут вынудить повысить ставку корпоративного налога или отменить FDII.

Компании с уже существующей структурой интеллектуальной собственности также пересматривают свою стратегию. Имеет ли смысл нынешняя структура? Следует ли разворачивать структуру с возвращением IP в США? Следует ли компании пересмотреть юрисдикцию? Пришло ли время оффшорным мировым правам интеллектуальной собственности?

Налоговая реформа привнесла значительную неопределенность в глобальное структурирование.Факты имеют значение, поскольку компании проводят налоговую реформу и рассматривают свои глобальные структуры. То, что подходит для одной компании, может не подходить для другой, и такие соображения, как отрасль, глобальное присутствие, местоположение производства и НИОКР, а также распределение доходов могут играть важную роль в налоговой стратегии, поскольку компания планирует будущее. Крайне важно, чтобы компании обсуждали свою глобальную стратегию с консультантами, чтобы каждый мог быть уверен, что он придерживается оптимального подхода для сохранения конкурентоспособности на глобальном рынке после TCJA.

Вернуться к новостям IPT Q4 2018

Ограниченная возможность вычета налогов в Германии из низконалоговых лицензионных платежей, произведенных связанным компаниям в США

В соответствии с правилом «лицензионного барьера» в гл. 4j Немецкий закон о подоходном налоге, недавно введенный в действие с 1 января 2018 года, коммерческие расходы компании, понесенные в связи с правом на использование интеллектуальной собственности («ИС»), и некоторые другие права не полностью вычитаются из базы налога на прибыль, если ( i) соответствующий лицензионный доход лицензиара облагается налогом по ставке ниже 25% («Льготное налогообложение»), (ii) эта низкая ставка налога не является стандартной налоговой ставкой, применяемой в соответствующей юрисдикции, но является результатом льготного налогового режима. (е.грамм. из так называемой «коробки интеллектуальной собственности, патентов или лицензий») и (iii) оплата лицензии производится аффилированному лицу.

Ограничение вычета лицензионных платежей не применяется, если соответствующее льготное налогообложение квалифицируется как «основанное на взаимосвязи» (т. Е. Относится только к режиму интеллектуальной собственности, преимущества которого ограничиваются правами интеллектуальной собственности, основанными на существенной экономической деятельности). Тест «на основе взаимосвязи», в частности, будет считаться неудавшимся, если лицензиар не разработал подавляющее большинство соответствующих прав интеллектуальной собственности в ходе своей собственной коммерческой деятельности (например,g., если лицензиар просто приобрел право ИС или право ИС было разработано связанной стороной).

Процент невычитаемого лицензионного сбора определяется по следующей формуле: (25% ./. Эффективная ставка налога, применяемая к лицензионному доходу): 25%. Следовательно, вычитаемая сумма лицензионных сборов на уровне лицензиата зависит от налоговой ставки, применяемой к соответствующему лицензионному доходу на уровне лицензиара. Например, если бы на уровне лицензиара применялась эффективная ставка налога в размере 15%, невычитаемая часть лицензионных сборов на уровне лицензиата составила бы 40%.

Налоговая реформа США

Также вступает в силу 1 января 2018 г., в США была проведена крупнейшая налоговая реформа за последние 30 лет. Эта налоговая реформа содержит множество изменений и нововведений. В частности, компании должны быть заинтересованы в инвестировании в США.

Что касается прав ИС, налоговая реформа США содержит несколько положений, поощряющих американские компании не передавать права ИС иностранным юридическим лицам в офшор, а развивать и сохранять права ИС в США.Среди прочего, снижена ставка корпоративного налога, применяемая к полученным за рубежом нематериальным доходам (« FDII »). С учетом всех предоставленных налоговых льгот ставка налога на такой доход может составлять только 13,125%.

Влияние налоговой реформы в США на немецкое правило «Лицензионный барьер»

В настоящее время неясно, могут ли преимущества положения США «FDII» считаться преференциальным режимом в значении немецкого правила «Лицензионного барьера», в результате чего лицензионные платежи, производимые немецкой организацией (или постоянным представительством) в свою аффилированная компания в США не подлежит вычету из налогооблагаемой базы в качестве коммерческих расходов для целей налога на прибыль в Германии.В таком случае лицензионные платежи будут облагаться подоходным налогом как в США, так и в Германии.

Насколько нам известно, налоговые органы Германии в настоящее время склонны толковать гл. 4j Закон о подоходном налоге Германии в широком смысле, и, следовательно, немецкое положение может применяться к платежам, производимым немецким юридическим лицом дочерней компании в США. Однако, поскольку официальное письменное заявление еще не опубликовано, за развитием событий необходимо внимательно следить.

Эта статья была первоначально опубликована в AllAboutIP — блоге Майера Брауна о соответствующих событиях в области интеллектуальной собственности и законодательства о недобросовестной конкуренции.Для видео на тему интеллектуальной собственности Майер Браун запустил специальный канал, доступный здесь.

Налоговая реформа направлена ​​на сохранение интеллектуальной собственности в США

Решение о том, куда растущим компаниям Сан-Диего следует подавать патенты, стало более сложным благодаря изменениям налоговой политики, вступившим в силу в прошлом году.

Закон о сокращении налогов и занятости, возможно, был наиболее известен снижением ставок корпоративного подоходного налога, но он также включал несколько изменений в том, как облагается налогом интеллектуальная собственность. По словам Кевина Дуси, партнера Moss Adams LLP, эта политика была призвана стимулировать компании сохранять свои патенты в США или возвращать их обратно.

Через год Дуси сказал, что в результате реструктуризируется всего несколько компаний. В Сан-Диего он видел, как фармацевтические, медицинские и медико-биологические компании решили подавать свои патенты на интеллектуальную собственность в США.С., а не за границу. Но стимулы для большинства компаний по-прежнему недостаточно сильны, чтобы вернуть свои патенты в США

.

Дуси охарактеризовал изменения в политике как метод кнута и пряника: два положения, GILTI (положение о глобальном нематериальном низком налогообложении дохода) и BEAT (снижение базы и налог против злоупотреблений), предусматривают наказание компаний, которые размещают свою ИС в иностранном налоге приюты. «Пряник», FDII (нематериальный доход, полученный из-за рубежа), дает компаниям вычет при экспорте, например, роялти за патенты.По сути, он вознаграждает компании за сохранение своей интеллектуальной собственности в США.

Сохранение IP в США

«Комбинация этих двух параметров дает понять, что нам нужен IP-адрес», — сказал Дуси. «Это заставляет людей обратить внимание на некоторые традиционные методы структурирования, которые заключались в том, чтобы получить их в офшоре по более низкой ставке налога в США».

Для компаний, находящихся на ранней стадии развития, которые все еще увеличивают стоимость своей интеллектуальной собственности, законодательство не имеет большого эффекта. Но более крупные организации, занимающиеся исследованиями, работают над тем, чтобы ориентироваться в изменениях, чтобы понять, стоит ли переводить часть своих активов.

Qualcomm Inc. заявила в своем отчете о прибылях и убытках за первый квартал, что некоторые положения налогового законодательства вступили в силу для компании в 2019 году.

«В соответствии с налоговым законодательством мы провели определенную налоговую реструктуризацию в 2018 и 2019 финансовых годах», — заявили в компании. «В результате практически весь наш доход находится в США и имеет право на льготную налоговую ставку FDII, а влияние GILTI и BEAT незначительно».

Создание холдинговой компании

В прошлом, по словам Дуси, компании стремились перенести ИС, которая, как они ожидали, значительно вырастет в цене.Холдинговая компания будет создана в стране с низкими налоговыми ставками — например, в Ирландии, — что приведет к потоку доходов в офшоры.

Теперь это решение менее однозначно.

«Это добавляет к этому совершенно другой слой. Теперь это становится упражнением по вычислению чисел », — сказал Дуси. «У нас есть много стартапов в Сан-Диего, которые развивают свою интеллектуальную собственность. … Думаю, мы увидим гораздо меньше тех, кто двигает вещи ».

По большей части, изменения коснутся компаний с некоторым потоком доходов и ценностью своих патентов, а не стартапами на самых ранних стадиях.

Кайл Уэлч, менеджер по лицензированию офиса передачи технологий Государственного университета Сан-Диего, сказал, что не заметил никакого эффекта в стартапах, лицензиатах и ​​исследовательских группах, с которыми он работает.

«Большинство стартапов, использующих университетскую IP, имеют предварительный или низкий доход, поэтому идея владения интеллектуальной собственностью за границей для получения налоговых льгот будет более обременительной, чем она того стоит в большинстве случаев», — написал он в электронном письме. «Я полагаю, что это могло быть соображением для некоторых из этих партнеров при принятии решения о том, где подавать патенты, но я еще не видел этого.”

Переведут ли они IP обратно в США?

Хотя изменений может быть достаточно, чтобы удержать некоторые компании от переноса своей интеллектуальной собственности за границу, Дуси сказал, что для большинства компаний этого недостаточно, чтобы переместить свои патенты обратно в США. Например, эти организации могут по-прежнему сталкиваться с налогами из страны, где они переместили IP.

«Для многих из них, куда вы переместили (патент) и стоимость уже выросла, есть много проблем с точки зрения налога на выход», — сказал он.«Я не думаю, что мы увидим много компаний, которые вернут его, не делая много моделирования».

Кевин Бакли, основатель Torrey Pines Law Group, сказал, что у компаний могут быть другие, более веские причины для подачи заявки на патент за границей, чем налоги. Например, биотехнологические стартапы могут попытаться создать за границей корпоративный автомобиль для проведения клинических испытаний или контрактных исследований в дополнение к обладанию своими патентами.

«Вы подаете заявку на патент в богатых странах, где будет рынок для ваших товаров и где вы собираетесь блокировать конкуренцию», — сказал он.«Вы подаете патент в США, потому что там находится рынок».

Рынок США считается самым важным

Шихонг Николау, менеджер по интеллектуальной собственности офиса инноваций и коммерциализации Калифорнийского университета в Сан-Диего, сказал, что изменения в политике мало повлияли на стратегии офиса в области интеллектуальной собственности, добавив, что рынок США уже считается наиболее важным для их клиентов для обеспечения бизнеса и инвестиций.

«Очень важно иметь защиту IP в U.S., и, возможно, распространиться на другие территории », — написал Николау в электронном письме. «Все компании, с которыми мы работаем, хотели бы защищать патенты США по всем направлениям».

Регуляторная неопределенность — еще один важный ингредиент при принятии окончательного решения о том, перемещать или нет IP. Бакли сказал, что если налоговые ставки вырастут при следующей администрации в 2021 году, перенос IP снова станет очень дорогостоящим.

«Я думаю, что люди, которые имеют свою ИС за границей в холдинговых компаниях, сохраняют ее там.Люди, у которых он есть здесь, хранят его здесь », — сказал он. «Я думаю, что люди займут выжидательную позицию. Почему бы не подождать два года? »

С докладчиком по стартапам и программному обеспечению Элиз Рейтер можно связаться по электронной почте [email protected] или по телефону 858-277-6971

Следите за IP: налоговые соображения Израиля при реструктуризации бизнеса после закрытия

Вернуться к публикациям Налогового комитета

Yuval Navot
Herzog, Fox & Neeman, Тель-Авив
navoty @ hfn.co.il

Амир Купер
Herzog, Fox & Neeman, Тель-Авив
[email protected]

Введение

Одной из самых «горячих» налоговых тем в Израиле в последние годы был налоговый режим реструктуризации бизнеса в рамках международной группы. Как международный центр стартапов, Израиль видит свою справедливую долю «выходных» сделок, в которых транснациональная группа приобретает акции местной стартап-компании. Чаще всего после приобретения доли транснациональная компания желает передать интеллектуальную собственность (ИС) недавно приобретенной местной компании своему центру интеллектуальной собственности и / или перевести местных сотрудников в другую существующую дочернюю компанию транснациональной группы.После этих сделок вновь приобретенная компания продолжает существовать в лучшем случае как центр исследований и разработок (НИОКР).

Эти транзакции привлекли внимание налогового управления Израиля (ITA). Налоговый режим передачи интеллектуальной собственности от недавно приобретенной дочерней компании — это вопрос, который в последние годы часто поднимается в ходе налоговых проверок транснациональных групп. В этих случаях ITA утверждает, что транзакции представляют собой налогооблагаемую реструктуризацию бизнеса в соответствии с применимыми правилами трансфертного ценообразования и что цена приобретения компании является надлежащим ориентиром для оценки стоимости интеллектуальной собственности.

Недавние постановления израильского суда, вынесенные в 2017 и 2019 годах, проливают важный свет на эту тему и помогают составить список того, что можно и чего нельзя делать в отношении передачи интеллектуальной собственности.

Дело

Gteko и налоговый бюллетень ITA

Первое судебное дело, которое предстоит рассмотреть, — это Gteko — Microsoft. ^[1] В деле Gteko ITA оспорила транзакцию, которая была заявлена ​​налогоплательщиком как продажа интеллектуальной собственности израильской компанией, которая была приобретена Microsoft незадолго до этого.Помимо передачи интеллектуальной собственности, налогоплательщик также перевел всю свою рабочую силу в другую израильскую дочернюю компанию Microsoft («Microsoft Israel») в рамках транзакции, которая, как не сообщалось, повлекла за собой налогооблагаемое событие. После перевода персонала Microsoft Israel предоставляла Gteko услуги по соглашению «затраты плюс» в отношении своих существующих клиентов.

ITA утверждало, что описанные выше операции представляют собой реструктуризацию бизнеса, в ходе которой налогоплательщик продал определенные функции, активы и риски (FAR), связанные с его бизнесом.ITA установило дополнительные налоги на прибыль, которые равняются разнице между заявленной стоимостью проданной интеллектуальной собственности и стоимостью предприятия налогоплательщика, исходя из цены приобретения акций Gteko, с некоторыми незначительными корректировками. ^[2]

Суд Gteko подтвердил позицию ITA, заявив, что передача IP в сочетании с переводом рабочей силы оставила налогоплательщика «пустой корпоративной оболочкой». Gteko отказалась от всех своих активов в пользу Microsoft, потеряла существующих клиентов и не приобрела новых.Сделка была подтверждена как облагаемая налогом продажа FAR.

Следуя постановлению Gteko , ITA выпустила в 2018 году налоговый циркуляр ^[3] , в котором опубликовало руководство по налогообложению реструктуризации бизнеса. Налоговый циркуляр предположительно основан на постановлении Gteko и руководящих принципах ^[4] Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по трансфертному ценообразованию (хотя, возможно, в некоторых пунктах он отклоняется от руководящих принципов ОЭСР).В общем, налоговый циркуляр предписывал специалистам по оценке ITA проверять FAR, передаваемую по сделке, и корректировать цену сделки, если у сторон были лучшие деловые альтернативы, чем передача FAR, если они действовали на коммерческой основе. ^[5]

Корпус

Broadcom Semiconductor Ltd ^[6]

Вскоре после выпуска налогового циркуляра ITA пришлось защищать свою позицию по другому делу, на этот раз с участием группы Broadcom.В случае Broadcom Semiconductor Ltd, ^[7] налогоплательщик имел преимущество.

Корпорация Broadcom приобрела акции местной израильской компании (Broadcom Semiconductor). Вскоре после этого Broadcom Semiconductor заключила несколько соглашений с другими организациями в группе Broadcom. В соответствии с этими соглашениями Broadcom Semiconductor начала предоставлять услуги по маркетингу и технической поддержке Broadcom Singapore Pte Ltd (по соглашению «затраты плюс»), предоставляя услуги НИОКР для Broadcom Corporation в отношении новой разрабатываемой ИС (по соглашению «затраты плюс». ), а также лицензию на ее унаследованную ИС компании Broadcom International Ltd, Каймановы острова, за фиксированный гонорар от продаж.Однако Broadcom Semiconductor сохранила свою рабочую силу (и даже увеличила количество сотрудников в последующие годы) и зафиксировала рост доходов и доходов в последующие годы.

ITA рассматривает объединение этих транзакций как транзакцию реструктуризации бизнеса. Аргументом было то, что реструктуризация привела к тому, что Broadcom Semiconductor превратилась из компании, занимающейся исследованиями и разработками, производством и продажами, в центр исследований и разработок. Этот сдвиг, как утверждает ITA, следует рассматривать как продажу FAR налогоплательщиком.

Суд отклонил позицию ITA на основании существенно отличающихся фактов в деле Broadcom Semiconductor Ltd и Gteko . Было решено, что тот факт, что хозяйственные операции и FAR налогоплательщика существенно изменились, не является достаточным для реклассификации комбинации операций как сделки продажи FAR. Broadcom Semiconductor не превратился в «пустую корпоративную оболочку», а вместо этого продолжал расти, даже если это была компания, которая работала в другой сфере, чем в прошлом.В этом отношении суд постановил, что довод налогоплательщика о том, что заключение сделок было наилучшим из имеющихся вариантов, не противоречил, учитывая успехи компании в бизнесе в последующие годы.

Суд также отклонил предложение о лишении Broadcom Semiconductor своего FAR. Было постановлено, что налогоплательщик сохранит свою функцию рабочей силы, даже если он решит использовать ее по-другому; сохранились значительные бизнес-риски, хотя характер этих рисков изменился; и сохранила свой основной бизнес-актив — унаследованную ИС, которая была продана в рамках налогооблагаемой операции связанной стороне в более позднем налоговом году.

Резюме

Дела Gteko и Broadcom Semiconductor Ltd предлагают важную информацию о применимых налоговых правилах в Израиле в отношении реструктуризации бизнеса в многонациональной группе. Изменение бизнес-модели недавно приобретенной дочерней компании может привести к значительным налоговым обязательствам или пройти относительно гладко.

Транснациональные корпорации, которые приобретают израильское дочернее предприятие и вскоре после передачи всех активов и сотрудников другому предприятию, обнаруживают, что постановление Gteko применяется к ним в полной мере.Однако, если израильская компания продолжает расти после продажи акций и сохраняет контроль над своими наиболее ценными активами — обычно это ее интеллектуальная собственность и рабочая сила в отношении высокотехнологичных компаний — изменение ее бизнес-модели не будет рассматриваться как налогооблагаемая сделка FAR.

Банкноты

---

[1] TA 49444-01-13 Gteko Ltd против сотрудника по оценке Кфар-Саба (опубликовано 6 июня 2017 года; опубликовано в Missim онлайн).

[2] Бремя доказывания в делах о реструктуризации бизнеса обычно лежит на налогоплательщике.Вопрос о бремени доказывания был непосредственно рассмотрен израильским окружным судом в другом судебном решении, связанном с Broadcom (которое не является делом Broadcom Semiconductor Ltd , которое обсуждается ниже). Для получения дополнительной информации о бремени доказывания в делах о реструктуризации бизнеса см. Https://cdn-media.web-view.net/i/xtjtsh8h/EN_March_2019_Tax_(OG)_3.pdf, по состоянию на 10 июня 2020 г.

[3] Циркуляр по подоходному налогу 15/2018 «Реструктуризация бизнеса в многонациональных группах».

[4] ОЭСР, Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для многонациональных предприятий и налоговых администраций, 2017 г., Публикация ОЭСР, Париж (2017) https://doi.org/10.1787/tpg-2017-en, по состоянию на 10 июня 2020 г.

[7] TA 26342-01-16 Broadcom Semiconductor Ltd против сотрудника по оценке Кфар-Саба (опубликовано 9 декабря 2019 года; опубликовано в Missim онлайн).