Налоговые органы в россии: НК РФ Статья 30. Налоговые органы в Российской Федерации / КонсультантПлюс

Содержание

Раздел III. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ. ТАМОЖЕННЫЕ ОРГАНЫ. ФИНАНСОВЫЕ ОРГАНЫ. ОРГАНЫ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ, ОРГАНОВ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ, ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ

Раздел III. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ. ТАМОЖЕННЫЕ ОРГАНЫ.

ФИНАНСОВЫЕ ОРГАНЫ. ОРГАНЫ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ. СЛЕДСТВЕННЫЕ

ОРГАНЫ. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ТАМОЖЕННЫХ

ОРГАНОВ, ОРГАНОВ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ, СЛЕДСТВЕННЫХ ОРГАНОВ,

ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ

(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ,

от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ,

от 28.12.2010 N 404-ФЗ)

 

Глава 5. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ. ТАМОЖЕННЫЕ ОРГАНЫ. ФИНАНСОВЫЕ ОРГАНЫ.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ,

ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ

(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ,

от 29.06.2004 N 58-ФЗ)

 

Статья 30. Налоговые органы в Российской Федерации

 

1. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

(в ред. Федеральных законов от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

2. Утратил силу. — Федеральный закон от 29.06.2004 N 58-ФЗ.

3. Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)

4. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

(п. 4 в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ)

 

Статья 31. Права налоговых органов

 

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

 

1. Налоговые органы вправе:

1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронном виде, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

(в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

2) проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом;

3) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

6) в порядке, предусмотренном статьей 92 настоящего Кодекса, осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации;

7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

8) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

9) взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом;

(пп. 9 в ред. Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ)

10) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;

11) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

14) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления):

(в ред. Федерального закона от 29.11.2010 N 324-ФЗ)

о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

2. Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные настоящим Кодексом.

3. Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

4. Формы и форматы предусмотренных настоящим Кодексом документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок заполнения форм указанных документов и порядок представления таких документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иной порядок их утверждения не предусмотрен настоящим Кодексом.

(п. 4 введен Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ, в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

 

Статья 32. Обязанности налоговых органов

 

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

 

1. Налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

6) сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;

7) принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом;

8) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

9) направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;

10) представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Запрашиваемая справка представляется (передается в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи) в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

(в ред. Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ)

11) осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта.

Форма и форматы акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также порядок его передачи в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

(пп. 11 в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

12) по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

2. Налоговые органы несут также другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

3. Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) не уплатил (не перечислил) в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198 — 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее — следственные органы), для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

(в ред. Федеральных законов от 29.12.2009 N 383-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ, от 28.12.2010 N 404-ФЗ)

 

Статья 33. Обязанности должностных лиц налоговых органов

 

Должностные лица налоговых органов обязаны:

1) действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами;

2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

 

Статья 34. Полномочия таможенных органов и обязанности их должностных лиц в области налогообложения и сборов

 

1. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, настоящим Кодексом, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

2. Должностные лица таможенных органов несут обязанности, предусмотренные статьей 33 настоящего Кодекса, а также другие обязанности в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

(в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

3. Утратил силу. — Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ.

 

Статья 34.1. Утратила силу. — Федеральный закон от 29.06.2004 N 58-ФЗ.

 

Статья 34.2. Полномочия финансовых органов в области налогов и сборов

 

(введена Федеральным законом от 29.06.2004 N 58-ФЗ)

 

1. Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

(в ред. Федеральных законов от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

2. Финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

3. Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

(п. 3 введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

 

Статья 35. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, а также их должностных лиц

(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ)

 

1. Налоговые и таможенные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей.

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

2. Утратил силу. — Федеральный закон от 29.06.2004 N 58-ФЗ.

3. За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов, указанных в пункте 1 настоящей статьи, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

(в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 29.06.2004 N 58-ФЗ)

 

Глава 6. ОРГАНЫ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ. СЛЕДСТВЕННЫЕ ОРГАНЫ

(в ред. Федеральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ,

от 28.12.2010 N 404-ФЗ)

 

Статья 36. Полномочия органов внутренних дел, следственных органов

(в ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 404-ФЗ)

 

(в ред. Федерального закона от 30.06.2003 N 86-ФЗ)

 

1. По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.

2. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных настоящим Кодексом к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел, следственные органы обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

(в ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 404-ФЗ)

 

Статья 37. Ответственность органов внутренних дел, следственных органов и их должностных лиц

(в ред. Федеральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 28.12.2010 N 404-ФЗ)

 

1. Органы внутренних дел, следственные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей.

(в ред. Федеральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 28.12.2010 N 404-ФЗ)

Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при проведении мероприятий, предусмотренных пунктом 1 статьи 36 настоящего Кодекса, убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

(в ред. Федеральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

2. За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов внутренних дел, следственных органов несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

(в ред. Федеральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 28.12.2010 N 404-ФЗ)

Налоговые органы в Российской Федерации

Юридическая энциклопедия МИП онлайн — задать вопрос юристу » Налоговое право » Налоговый контроль » Налоговые органы в Российской Федерации

Главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.


Понятие налоговых органов

Налоговые органы РФ представляют собой особую систему контроля, основные цели, задачи, виды, меры, ответственность и действия которой направлены, прежде всего, на контроль за соблюдением действующего налогового законодательства России. Все принципы, роль, взаимодействие, нарушения, меры и их реализация налоговыми органами устанавливаются действующими законами Российской Федерации.

Местные территориальные налоговые органы и система налоговых органов России исполняют возложенные на них функции и задачи не только самостоятельно, но и путем взаимодействия с государственными органами субъектов РФ, а также с органами местного самоуправления. Взаимодействие через региональные или местные подразделения и уровни налоговой службы, а также через иные уровни, осуществляется путем письменной переписки, либо других способов связи, цель которых – максимальная эффективность.

Современное значение налоговых органов их представление и роль в существующей правовой системе РФ трудно переоценить.

Все основы экономической и бухгалтерской деятельности, администрирования, а также иные направления, неразрывно связаны с необходимостью уплаты налогов. Помимо этого, гражданам нередко требуется получить справки НДФЛ, либо зарегистрировать доверенность – по всем этим вопросам мы всегда обращаемся в налоговую инспекцию.

Развитие налоговых органов ФНС России и их деятельности, как отдельной правовой системы России, осуществлялось постепенно. Их роль, ответственность и правовой статус налоговых органов возрастали по мере развития экономической отрасли в РФ. Вместе с этим возрастала и ответственность за определенные нарушения законодательства, либо проявленное бездействие. Бездействие, также как и правонарушения в деятельности, влечет за собой исполнение определенных санкций, обеспечительные процедуры, основа и исполнение которых закреплены законом.

 

Задачи налоговых органов

Высокое значение налоговых органов, ответственность и важная роль их деятельности в правовой системе РФ объясняется, прежде всего, наличием большого количества регулярно возникающих различных задач. Эти задачи и полномочия налоговых органов выражаются в следующем:

  • осуществление необходимых действий по регистрации новых налогоплательщиков, реализация их дальнейшего учета и администрирования, статистика, контроль отсутствия нарушения, устранение нарушения, если оно уже имеется и т.д.;
  • обеспечительные меры и исполнение требуемых действий по проверке соблюдения налогоплательщиками действующих норм законодательства РФ;
  • регулярное составление отчетов для вышестоящих инстанций, взаимодействие;
  • контроль, статистика и отмена осуществляемых налоговых платежей, их постоянный учет, классификация, характеристика, проверка документов, например, доверенность, справка НДФЛ, выявление и обжалование нарушения, проведение администрирования. Справка НДФЛ является одним из самых распространенных налоговых документов, как и доверенность. Доверенность часто требуется при заключении определенных сделок, в то время как справка НДФЛ – для оформления определенных документов. Доверенность, как и справка НДФЛ, обязательно должна соответствовать установленной форме. Доверенность также может потребоваться и в суд;
  • взаимодействие и проведение необходимых действий по информированию определенных государственных органов РФ и других ФНС о поступлении тех или иных платежей;
  • обеспечительные действия по исполнению требований законодательства РФ об информировании налогоплательщиков, в случае каких-либо изменений, постоянное взаимодействие.

Понятие и структура налоговых органов, а также их основные цели и направления деятельности, установлены действующим законодательством РФ. Эффективность налоговой службы будет зависеть, прежде всего, от соблюдения данных норм в обязательном порядке. Бездействие налогового органа и не соблюдение законодательства влечет за собой наложение определенных санкций, в зависимости от конкретного вида нарушения.

Понятие «бездействие» может быть выражено в абсолютно разных вещах: непринятии справки НДФЛ, незаконные задержки и неправомерные отказы, не обеспечение защиты интересов иные нарушения ФНС, виды которых предусмотрены НК РФ.

 

Вам необходима помощь налогового юриста?

Консультация специалиста с 20 летним опытом

Функции налоговых органов

Основные функции налоговых органов, их основа, виды, понятие и классификация приведены в действующем НК РФ. Основа и цели данных функций направлены, прежде всего, на контроль над постоянным соблюдением налогового законодательства, обжалование неправомерных решений, постоянная статистика и т.д.

Функции налоговых органов включают в себя:

  • проведение необходимых действий по постоянному учету всех налогоплательщиков конкретного муниципального, либо иного образования, их классификация, процедуры администрирования и характеристика;
  • контроль над верностью предоставленных налогоплательщиками документов, необходимых для аннулирования правонарушения, исполнения определенного требования налоговой службы, либо иного подразделения и т.д. Сюда также можно отнести проверку справок НДФЛ или доверенность, местные фискальные платежи и т.д. Доверенность и справки НДФЛ должны четко соответствовать установленным формам. Если справка НДФЛ или доверенность содержат ошибки, у налогового представителя будет законное право на отказ в принятии данных документов. Все эти правонарушения должны быть устранены в положенный срок;
  • удовлетворение требования заинтересованного лица о возврате излишне уплаченных средств, проверка отсутствия правонарушения, изучение деятельности, администрирования, устранение нарушения, обжалование и т.д.;
  • проведения разъяснительной работы, основой которой являются цели, требования, виды, принципы, меры и эффективность действующего налогового законодательства РФ;
  • выявление налогового правонарушения, его классификация, дальнейшие меры и ответственность за устранение данного нарушения;
  • исполнение распоряжения, требования какой-либо вышестоящей федеральной налоговой службы, либо иного подразделения, постоянное взаимодействие и обмен информацией;
  • обжалование решений муниципального образования, либо иной службы или подразделения, представление необходимой информации, заявление или исполнение определенного требования, устранение нарушения, проведение администрирования и т.д.

 

Единая централизованная система налоговых органов

По мере того, как основа, понятие, и значение налоговых органов возрастали, расширялась и сама система налоговых органов, появлялись новые местные отделы а также цели, направления и эффективность службы данной организации. Единая централизованная система включает в себя все муниципальные отделы, федеральные, региональные и местные налоговые образования в РФ, имеющие одинаковые цели деятельности, ее виды, требования, роль, ответственность и т.д.

Функционирующая единая система, ее основа, цели, роль, эффективность и меры направлены, прежде всего, на сохранение государственного бюджета и его своевременное пополнение, а также своевременное выявление любого налогового правонарушения. Любой вид этого правонарушения может повлечь за собой наложение определенных налоговых санкций, обжалование которых возможно лишь в суде.

Главным налоговым органом РФ, играющим важнейшую роль, является Федеральная налоговая служба.

Затем идут ее федеральные местные подразделения, местные службы и образования, между которыми осуществляется непрерывное взаимодействие и процедуры администрирования. На все эти федеральные, муниципальные, региональные службы распространяются одинаковые обеспечительные требования действующего законодательства РФ. В случае нарушения одного требования, либо нескольких, к виновным  лицам могут быть применены определенные санкции и ответственность.

ФНС является органом исполнительной власти, ее требования, отправленные в иные подразделения и налоговые службы, являются обязательными для исполнения. Роль ФНС занимает важнейшее место в российской налоговой системе. Бездействие, неисполнение предписаний, а также иные правонарушения, могут обернуться вполне серьезным наказанием.

 

Территориальные органы ФНС России

Территориальные органы ФНС России представляют собой муниципальные налоговые службы, региональные отделы и федеральные подразделения, осуществляющие взаимодействие между собой. Их четкая характеристика, классификация, направления, роль, принципы, виды и цели представлены в положениях налогового законодательства.

Права налоговых органов ФНС заключаются в: истребовании необходимой информации от налогоплательщиков, предъявлении требований об уплате того или иного налога и т.д. Территориальное решение налогового органа, будь то местные муниципальные, региональные образования или федеральные отделения, является обязательным для исполнения ответственным лицом.

Значение налоговых органов, характеристика, классификация и специфика их деятельности определяются исходя из их компетенции. Основные права и обязанности налоговых органов выражены в четком соблюдении текущего законодательства.

Все виды действий по надзору и контролю, а также иные меры должны являться правомерными. Если федеральные или региональные службы ФНС и налоговые образования допустили определенные правонарушения или неправомерные действия в процессе осуществления своей деятельности, либо проявили бездействие, за этим обязательно последует определенная ответственность и соответствующие меры российской правовой системы.

 

Межрегиональные налоговые инспекции

Классификация налоговых органов Российской Федерации, ее основа и статистика включают в себя и межрегиональные образования и подразделения. Фактически, это те же территориальные налоговые органы, входящие в ФНС. Деятельность такого муниципального налогового образования или подразделения и установленные принципы также основываются на нормах действующего законодательства.

Классификация налоговых органов устанавливает, что муниципальные или иные образования представляют собой налоговые органы, принципы, действия, меры и взаимодействие которых осуществляются в пределах одной конкретной территории.

Понятие и правовой статус налоговых органов регионального значения, а также обязанности налоговых органов, допустимые обеспечительные меры и их исполнение, принципы, виды, порядок действий, ответственность, бездействие, классификация и т.д., устанавливаются в отношении конкретного муниципального, либо иного образования.

Нормы и принципы действующего законодательства РФ используют понятие «территориального органа» именно для обозначения пространственного предела реализации определенной деятельности.

Автор статьи

Кузнецов Федор Николаевич

Опыт работы в юридической сфере более 15 лет; Специализация — разрешение семейных споров, наследство, сделки с имуществом, споры о правах потребителей, уголовные дела, арбитражные процессы.

Налоговой службе расширяют полномочия по контролю над сделками

В ближайшие дни президент Владимир Путин подпишет закон о поправках в Налоговый кодекс (НК), расширяющий список товаров, сделки с которыми на международных рынках подпадают под обязательный контроль российских налоговых органов. Соответствующий законопроект – «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогового контроля за ценами и порядка заключения соглашения о ценообразовании для целей налогообложения» – одобрен Советом Федерации.

Сейчас обязательному контролю подлежат товары, цены на которые формируются на мировых биржевых торгах, – согласно ст. 105.14 НК к ним относятся нефть, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгметаллы и драгоценные камни.

Однако по факту контроль за ценами во внешнеторговых сделках по продаже черных металлов, минеральных удобрений и драгоценных камней не ведется, поскольку, как указал Минфин в своем письме от 23.04.2020 № 03-12-11/1/33445, «среди таких групп товаров, как черные металлы, минеральные удобрения и драгоценные камни, товары мировой биржевой торговли отсутствуют». Новый законопроект обязывает Минпромторг утвердить новый перечень товаров, подпадающих под контроль цен, соответствующий формулировкам ст. 105.14 НК. «Это потенциальное расширение перечня сделок внешней торговли, которые подлежат контролю, – пояснил «Ведомостям» партнер «Deloitte СНГ» Дмитрий Кулаков. – Упоминания про товары мировой биржевой торговли не будет, будет просто ссылка на несколько групп товаров, по которым может осуществляться контроль цен».

Одной из групп налогоплательщиков, которых затронет новый законопроект, станут все компании, осуществляющие сделки, признаваемые контролируемыми.

«С 1 января 2012 г. был выделен отдельный вид налоговых проверок: проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, – указывает ведущий юрист практики «Налоговые споры» компании «Лемчик, Крупский и партнеры» Александр Земченков. – Данный вид проверок проводится ФНС России, которая осуществляет проверку соответствия цен по контролируемым сделкам рыночным». По новому закону налоговый орган, выявив сделки между взаимозависимыми лицами, будет направлять в ФНС извещение, являющееся основанием для назначения налоговой проверки.

Это важный момент, указывают эксперты, поскольку у многих крупных российских международных компаний есть свои трейдинговые подразделения за рубежом, товарообмен с которыми осуществляется по внутренним, трансфертным ценам, существенно отличающимся от рыночных. Фактическая цена может отличаться от цены, которая рассчитывается по правилам трансфертного ценообразования. По сути, налоговая служба сможет требовать уплаты налога по некой расчетной цене, которая может оказаться выше внутренней. В этих случаях налогоплательщику придется платить налог с разницы между трансфертной и расчетной ценой.

Мало того, расчетную рыночную цену налоговики смогут применять и к сделкам с независимыми компаниями, что потенциально в случае значительного превышения расчетной цены над фактической может сделать невыгодным совершение сделок. «Новая редакция п.п. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ применяется к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются только с 1 января 2022 г., вне зависимости от даты заключения соответствующего договора, что даст время соответствующим компаниям проверить свои сделки на соответствие цен рыночным», – обращает внимание Земченков.

Кроме того, законопроект «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогового контроля за ценами и порядка заключения соглашения о ценообразовании для целей налогообложения» регулирует особенности заключения соглашения между налоговой и налогоплательщиком о ценообразовании. «Втрое, с 9 до 27 месяцев, увеличен максимальный срок рассмотрения заявления о заключении соглашения о ценообразовании с участием компетентного органа иностранного государства. Кроме того, Россия соглашается учитывать методы налогообложения другого государства», – отмечает Земченков.

Эти изменения юристы оценивают позитивно. «Крупнейшие налогоплательщики, совершающие внешнеэкономические сделки, получили еще один сигнал о готовности российской стороны к работе в этом трудоемком сбалансированном формате, помимо недавней новости о заключении «Норникелем» и ФНС первого в России соглашения о ценообразовании для целей налогообложения с участием иностранного налогового органа – Налоговой администрации Финляндии», – подчеркивает партнер налоговой практики МЭФ PKF Геннадий Тимоничев.

Также новый законопроект предусматривает изменения, которые затронут всех налогоплательщиков, включая физических лиц. «С 4 до 5 лет увеличиваются сроки хранения документов для проверки корректности исчисления и уплаты налога, банки будут обязаны передавать дополнительные документы, содержащие банковскую тайну, по запросу налоговых органов», – указывает Тимоничев.

«Банки по запросу налоговых органов в течение трех дней будут обязаны предоставлять копии паспортов лиц, имеющих право на получение денежных средств, находящихся на счете клиента, доверенностей на их получение, документов, определяющих отношения по открытию, ведению и закрытию счета клиента, договор на обслуживание с использованием системы «клиент – банк», документы и информацию, предоставляемые клиентом (его представителями) при открытии счета, карточек с образцами подписей и оттиска печати, а также информацию о бенефициарных владельцах, выгодоприобретателях и представителях клиента», – уточняет Земченков.

Timeline

Создана налоговая система России. Приняты законы «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоговых органах Российской Федерации», законы по ключевым федеральным налогам: о налоге на прибыль, НДС, подоходном налоге с физических лиц и др. Государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов РСФСР преобразована
в Госналогслужбу РФ.

Утверждено Положение «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

Главное управление налоговых расследований
при Госналогслужбе России преобразовано в Федеральную службу налоговой полиции.

Вышла инструкция Госналогслужбы РФ от 16.06.1995 No 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц».

Отменен спецналог, введенный Указом Президента РФ от 22.12.1993 No 2270 и исчислявшийся в 1994–1995 гг. с базы, аналогичной НДС.

Принята часть первая Налогового кодекса РФ.

Введено понятие «добросовестного налогоплательщика» (Постановление КС РФ от 12.10.1998 No 24-П).

Госналогслужба России преобразована в Министерство по налогам и сборам Российской Федерации (МНС России).

Принята часть вторая Налогового кодекса РФ.

Разрешен вычет НДС при неденежных формах оплаты (Постановление КС РФ от 20.02.2001 No 3-П).

Введена возможность представления деклараций в электронном виде.

Упразднены органы налоговой полиции.

Отменены налог с продаж и налог на рекламу.

Установлен фактический запрет на применение вычетов по НДС при использовании заемных средств для оплаты приобретённых товаров (работ, услуг) до момента погашения займа
с последующей его отменой (Определения КС РФ от 08.04.2004 No 169-О, от 04.11.2004 No 324-О).

МНС России преобразовано в ФНС России.

Введен обязательный досудебный порядок обжалования решений налоговых органов с 2009 года.

Введено в оборот понятие необоснованной налоговой выгоды (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 No 53).

Ограничена возможность налоговых органов использовать гражданско-правовой инструментарий (взыскание всего полученного по сделке) в налоговых правоотношениях (Постановление Пленума ВАС РФ от 10.04.2008 No 22).

Единый социальный налог заменен страховыми взносами.

В Налоговый кодекс РФ введены правила трансфертного ценообразования.

Заключено первое мировое соглашение в налоговых спорах — дело Лоялти Партнерс Восток (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.06.2012 No 16370/11).

Правила недостаточной капитализации признаны превалирующими над положениями соглашений об избежании двойного налогообложения — дело Северного Кузбасса (Постановление Президиума ВАС РФ от 07.12.2012 No 8654/11).

Трансграничные внутригрупповые услуги,
стоимость которых определена расходами исполнителя, признаны фиктивными — дело МУМТ
(Постановление 9 ААС от 17.12.2012 No А40-62131/12).

Появилась автоматизированная система контроля за возмещением НДС из бюджета «АСК НДС».

Приняты масштабные разъяснения о толковании
и применении норм части первой НК РФ, которые значительно повлияли на правоприменительную практику (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 No 57).

ФНС России добилась взыскания неуплаченных налогов с третьего лица после передачи ему бизнеса — дело Королевской воды (Постановление АС МО от 31.10.2014 No А40-28598/2013).

Пленум ВАС РФ принял обширное Постановление от 30.05.2014 No 33 по вопросам исчисления НДС.

Появился личный кабинет налогоплательщика (с 2010 г., но формализован в 2014 г. с принятием Федерального закона от 04.11.2014 No 347-ФЗ).
Введен налоговый мониторинг.

Принят деофшоризационный пакет поправок: правила КИК, налоговое резидентство и фактическое право на доход.

Переход на онлайн-кассы.

Введен НДС на электронные услуги.

Введена гл. 34 НК РФ «Страховые взносы».

Налоговые органы вернулись к оценке целесообразности хозяйственных операций налогоплательщиков. Введена в практику концепция «искусственного увеличения кредиторской задолженности» — дело Континентал Тайрс Рус (Решение Арбитражного суда города Москвы от 24.10.2016 No А40-251161/15).

Законодательно закреплены «антиуклонительные» нормы
в ст. 54.1 НК РФ, которые ранее существовали только
в изложении Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 No 53. Установлен новый алгоритм оценки хозяйственных операций на предмет уклонения от уплаты налогов.

Комментарии к Модельной налоговой конвенции
ОЭСР признаны легитимным средством толкования российских международных налоговых договоров. Закреплен принцип однократности неблагоприятных последствий, вызванных злоупотреблениями со стороны налогоплательщиков. (Определения ВС РФ от 05.04.2018 № 305-КГ17-20231 (дело Каширского двора-Северянин) и от 06.03.2018
№ 304-КГ17-8961 (дело СУЭК-Кузбасс))

Ратифицирована многосторонняя конвенция MLI.

В практике появилось прямое указание на запрет передачи долей в ООО при внутригрупповой реструктуризации невыгодным для бюджета способом — дело Агроаспекта (Решение Арбитражного суда города Москвы от 22.11.2019 No А40-118135/19).

Внесены изменения в соглашения об избежании двойного налогообложения с Кипром, Мальтой и Люксембургом

В СОСТАВЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РСФСР СОЗДАНА ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ

О разъяснениях налогового законодательства | Такском


У налогоплательщика есть право получать информацию и разъяснения от налоговых и финансовых органов. Порядку получения разъяснений и последствиям их исполнения посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

Одним из способов снижения налоговых рисков является обращение налогоплательщика за разъяснениями в налоговый или финансовый орган…

Да, это так. В налоговом законодательстве достаточно много положений, которые могут по-разному пониматься налогоплательщиками и налоговыми органами. Эффект неопределенности усиливается от ежегодных поправок. Так, в 2018 году в первую часть НК РФ изменения были внесены шестнадцатью законами. Вторая часть НК РФ правилась сорок одним законом. Продолжается практика принятия законов в конце года.

Конечно, содержащиеся в нормах законодательства о налогах и сборах неясности, противоречия, пробелы, сомнения толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ). Но являются ли они неустранимыми, решается только судебными органами при рассмотрении конкретного дела.

Поэтому налогоплательщикам можно рекомендовать активно пользоваться своими правами на получение информации и разъяснений.

Как распределены обязанности по разъяснению и информированию между финансовыми и налоговыми органами?

Разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах налогоплательщик вправе получать от Минфина России, финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Разъяснения должны представляться по вопросам соответственно законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах (статья 34.2 НК РФ). Это своего рода толкование содержащихся в законодательстве положений.

На налоговые органы возложена обязанность по информированию налогоплательщиков (подпункт 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ).

В чем отличие информирования от разъяснений?

Информирование в рассматриваемом случае может пониматься как доведение до сведения налогоплательщика или воспроизведение информации, содержащейся в законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах.

Механизм проведения налоговыми органами информационной работы отражен в регламентах, утвержденных приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/[email protected] и приказом Минфина от 02.07.2012 № 99н.

Вместе с тем смысловые отличия информирования и разъяснения фактически неразличимы.

Большинство писем УФНС, а особенно ФНС, по своему содержанию представляют разъяснение методологических вопросов.

Налогоплательщик решает направить запрос в Минфин или в налоговый орган. Какой срок подготовки ответа?

Максимальный срок предоставления финансовыми органами разъяснений составляет два месяца со дня поступления запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (пункт 3 статьи 34.2 НК РФ).

Срок для подготовки ответов налоговыми органами — 30 календарных дней с возможностью продления еще на 30 дней.

Обязан ли финансовый орган предоставить ответ на полученный вопрос по существу?

Минфин не предоставляет разъяснения по вопросам заполнения налоговой отчетности. Такие вопросы направляются для рассмотрения в ФНС.

В ФНС может направляться обращение, относящееся к вопросам правоприменительной практики (пункт 9.20 Регламента Минфина, утвержденного приказом Минфина от 15.06.2012 № 82н, апелляционное определение Верховного суда от 18.01.2018 № АПЛ17-494).

Следует иметь в виду, что к обязанностям налоговых и финансовых органов не относится консультирование – предоставление советов и рекомендаций по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога (письмо ФНС от 27.12.2018 № ГД-4-19/2576[email protected]).

Кроме того, не проводится оценка конкретных хозяйственных ситуаций, экспертиза договоров, учредительных, иных документов организаций.

Таким образом, в предоставлении письменных разъяснений может быть отказано, если финансовый орган сочтет, что в запросе содержится просьба не о разъяснении законодательства, а о проведении консультации или экспертизы, например, на предмет применения того или иного режима налогообложения.

Как избежать отказа в предоставлении разъяснений?

Налогоплательщик, который руководствовался разъяснениями уполномоченных органов, при возникновении спора должен будет представить подтверждение полноты и достоверности информации, указанной им в запросе.

Но изложение информации, скажем, о видах выплат в пользу работников для целей получения разъяснения о порядке их налогообложения, не должно подменяться приложением трудовых договоров или локальных актов организации.

Обращение должно содержать вопрос методологического характера по применению НК РФ. Помимо полноты и достоверности изложенной информации, может быть приведено нормативное обоснование позиции налогоплательщика по рассматриваемому вопросу.

Какие основания отказать в предоставлении информации есть у налогового органа?

Не следует формулировать запрос как просьбу подтвердить правильность применения законодательства (подпункт 2 пункта 30 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина от 02.07.2012 № 99н, письмо ФНС от 30.01.2018 № СД-4-3/1642).

Как и финансовый орган, налоговый орган вправе отказать в предоставлении информации, если речь идет о смоделированной ситуации (решение ФНС от 27.12.2017 № АС-3-9/[email protected]).

Отдельно отметим, что НК РФ предусмотрены специальные основания для рассмотрения налоговым органом заявлений налогоплательщика о предварительной оценке налоговых последствий (в рамках соглашений о ценообразовании и налоговом мониторинге).

Если запрос подписывает не директор общества, нужно ли прикладывать доверенность на представителя?

В принципе, нужно. Но на практике проверка полномочий лица, подписавшего запрос, осуществляется не всегда.

Другое дело, когда налоговый или финансовый орган с учетом статуса организации, направившей запрос, и содержания запроса делает вывод, что заданный вопрос относится к деятельности третьего лица. В этом случае в ответе на запрос будет предложено представить документы, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика, о котором идет речь в запросе (письмо Минфина от 16.11.2018 № 03-03-06//1/82682).

Например, если вопрос касался ставки дивидендов в пользу иностранного учредителя, при том, что в составе участников организации, направившей запрос, таковой отсутствует. Иной распространенный случай – это запросы от аудиторских, консалтинговых компаний.

Что может поменяться в практике получения разъяснений?

В связи с принятием постановления Конституционного суда от 28.11.2017 № 34-П налогоплательщику можно посоветовать обращаться в Минфин или в налоговый орган, в том числе в случаях, если вопрос по налогообложению касается применения законодательства, не относящегося к законодательству о налогах и сборах.

Обязан ли налоговый или финансовый орган запрашивать другой государственный орган, если полученный запрос касается не налогового законодательства?

Обязанности направить запрос нет. На самом деле, Минфин и ранее, подготавливая ответы на вопросы, запрашивал мнение других органов власти по предметам их компетенции. В разъяснениях Минфина и ФНС часто встречаются ссылки на иное законодательство, на подзаконные акты других органов власти, а нередко и прямые ссылки на заключение отраслевых министерств и служб.

Если от налогоплательщика получен запрос, разрешение которого требует познаний в отраслевом законодательстве, финансовый или налоговый орган вправе направить запрос для получения дополнительных сведений. Запрос может быть направлен, даже если к обращению налогоплательщика уже приложено предварительно полученное разъяснение уполномоченного органа.

С другой стороны, в разъяснениях, подготовленных после постановления Конституционного суда от 28.11.2017 № 34-П, по прежнему содержатся положения, предлагающие налогоплательщику обратиться за получением разъяснений в иные государственные органы, или о том, что письмо налогоплательщика направлено для рассмотрения и ответа в иной госорган.

Обязан ли налогоплательщик исполнять полученное письмо Минфина или налогового органа?

Полученное в порядке статей 32, 34.2 НК РФ разъяснение не носит для налогоплательщика обязательного характера. Иными словами, он вправе его проигнорировать и занимать иную позицию.

Если налогоплательщик совершил правонарушение вследствие исполнения разъяснения, он освобождается от ответственности и выплаты пени?

Выполнение письменных разъяснений финансовых органов по вопросам применения законодательства о налогах и сборах признается обстоятельством, исключающим вину лица в совершении любого налогового правонарушения. Также это признается основанием, при наличии которого на сумму недоимки, возникшей у налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), не начисляются пени (подпункт 3 пункта 1 статьи 111, пункт 8 статьи 75 НК РФ).

Причем смысл приведенных законоположений связывает возможность получения освобождения от начисления пени и от штрафа с выполнением налогоплательщиком письменных разъяснений любого финансового органа публичной власти, включая разъяснения финансового органа муниципального образования, а не только финансового органа государственной власти.

Но следует иметь в виду, что полномочия финансовых органов разных уровней власти ограничены толкованием правовых норм, принятых на соответствующем уровне. Скажем, органов местного самоуправления – нормами, принятыми на уровне муниципального образования. Их компетенция не охватывает нормы федерального налогового законодательства и налогового законодательства субъекта Российской Федерации (определение Конституционного суда от 08.11.2018 № 2725-О). Выполнение разъяснений финансового органа, которые предоставлены по вопросам, не относящимся к его компетенции, от пени и штрафа не освобождает.

Освобождает ли от ответственности и пени разъяснение налогового органа?

Да. Тем самым налогоплательщику можно рекомендовать обращаться с запросом как в финансовый, так и в налоговый орган.

Причем отсутствие ответа налогового органа на запрос налогоплательщика о применении законодательства может стать дополнительным фактором для признания последующего решения налогового органа по проверке недействительным: налоговый орган отказался предоставить информацию по существу запроса, а выразил свое мнение по спорной ситуации в решении по результатам проверки.

Такая позиция отражена в определении Верховного суда от 16.02.2018 № 302-КГ17-16602.

Освобождает ли от ответственности разъяснение, размещенное в справочно-правовых системах?

Да, но с оговорками. Это разъяснения, которые изначально были размещены на сайте налоговых и финансовых органов.

Согласно приказу Минфина от 12.11.2015 № 435 публикация разъяснения осуществляется путем размещения извлечения из указанного разъяснения на официальном сайте Минфина России. При этом указываются: номер и дата разъяснения, краткое содержание вопроса, ответ на который содержит разъяснение, изложенный в разъяснении ответ на вопрос; фамилия, имя, отчество должностного лица Минфина, подписавшего разъяснение.

Разъяснения Минфина размещаются также в рубрике «Письма ФНС России, направленные в адрес территориальных налоговых органов» официального сайта Федеральной налоговой службы. Также на сайте размещаются письма самой ФНС. Это разъяснения, обязательные для применения территориальными налоговыми органами.

Кроме того, речь может идти о применении писем массового характера, адресованных неопределенному кругу лиц. В них используется словосочетание «доведите указанные разъяснения до налоговых органов и налогоплательщиков» или аналогичные словосочетания.

К подобным разъяснениям для «неопределенного круга лиц» также относятся письма, содержание которых носит универсальный характер, не зависящий от специфики конкретного налогоплательщика.
Обращаю внимание, что в подавляющем большинстве случаев размещаемые разъяснения налоговых и финансовых органов являются адресными, то есть подготовленными по запросу конкретной организации (физического лица).

При поиске разъяснений в интернете следует убедиться в корректности источников публикации (помимо официальных сайтов, средств массовой информации, учредителем которых выступает госорган, такими источниками могут являться справочно–правовые системы, средства массовой информации, специализирующиеся в сфере учета и налогообложения).

Является ли размещение писем госорганов в справочно–правовых системах официальной публикацией?

Данное понятие в отношении писем неприменимо. Как правило, справочно–правовые системы осуществляют взаимодействие с госорганами в рамках заключенных соглашений. Но это все равно не превращает размещение в подобных системах писем госорганов в их официальное опубликование. Однако данное обстоятельство само по себе не опровергает наличие собственно официального разъяснения.

При возникновении спора у налогоплательщика должны иметься доказательства: распечатанное письмо с указанием источника его размещения или соответствующая копия страницы сайта, заверенные подписью должностного лица налогоплательщика (с расшифровкой подписи), с указанием даты и времени получения информации. Такая распечатка («скриншот») может быть доказательством, в том числе в суде. Не лишним будет сохранить файл, содержащий снимок с экрана, на компьютере или ином носителе информации.

Налоговый орган или суд могут обратиться к тому же самому источнику информации, которым пользовался налогоплательщик, или иным образом удостовериться в наличии разъяснения (направив запрос в орган, издавший разъяснение).

Как поступать, если по конкретному вопросу существует несколько мнений, высказанных Минфином?

Нередко вывод об изменении позиции министерства не всегда справедлив. При наличии «разных» писем Минфина не учитывается трактовка тех или иных положений разъяснений, содержание вопроса, в ответ на который подготовлено разъяснение, произошедшие изменения в законодательстве за истекший период.
Разъяснения не являются нормативными актами, они не подлежат обязательному официальному опубликованию. Поэтому очень редко в последующих разъяснениях говорится о неприменении ранее изданных разъяснений.

Если налогоплательщик пользуется официальными интернет–сайтами государственных органов, справочными правовыми системами и отслеживает размещаемые разъяснения, то следует учитывать последнее по времени разъяснение.

При наличии в периоде совершения операции более позднего разъяснения, относящегося к той же самой ситуации, с иной позицией, налоговый орган или суд может не признать предшествующее разъяснение обстоятельством, освобождающим от ответственности и пени, если в результате его применения в последующем налоговом периоде налогоплательщик неправильно исчислил налог.

Как поступать при наличии расхождений в разъяснениях Минфина и ФНС?

Налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина по вопросам применения законодательства о налогах и сборах (подпункт 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ).

В настоящее время существование разных позиций Минфина и ФНС, как правило, носит очень непродолжительный характер. Поэтому налогоплательщику рекомендуется дождаться согласованной позиции, в том числе направив свой запрос.

Может ли позиция налогового органа отличаться от позиции, изложенной в письме ФНС?

Налоговые органы порою игнорируют разъяснения ФНС, изданные, что называется «в пользу налогоплательщика». Сюда входят те разъяснения, которые размещены в разделе интернет-сайта ФНС как обязательные для применения налоговыми органами.

В случае возникновения такой ситуации в процессе рассмотрения материалов дела о налоговом правонарушении налогоплательщику как можно раньше следует сообщить об этом факте в ФНС (а если речь идет уже о принятом решении инспекции, то обжаловать его в ФНС).

Иначе, как иногда происходит, арбитражные суды вполне могут занять позицию не в пользу налогоплательщика, несмотря на положительные для него разъяснения Минфина и ФНС.

Как реализуются положения НК РФ об освобождении от ответственности?

Обстоятельства, освобождающие от ответственности, устанавливаются при наличии соответствующих документов, по смыслу и содержанию относящихся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов.

Выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений (причина) должно предшествовать совершению правонарушения (следствие).

По смыслу и содержанию разъяснение должно в полной мере соотноситься с условиями деятельности налогоплательщика в налоговом (отчетном, расчетном) периоде.

Если налогоплательщик в качестве возражений к акту проверки прикладывает разъяснение, то налоговым органом должно приниматься решение об отказе в привлечении к ответственности?

В акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых.
Лицо не может быть привлечено к ответственности при отсутствии вины в совершении налогового правонарушения. Наличие (отсутствие) обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, непосредственно влияет на возможность применения ответственности.

Проверка данных обстоятельств является обязанностью налоговых органов и суда.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В случае применения подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ указывается на выполнение налогоплательщиком разъяснений и приводятся их реквизиты.

Решение об отказе в привлечении лица к ответственности выносится руководителем (заместителем руководителя) налогового органа или судом.

Отправить

Запинить

Твитнуть

Поделиться

Поделиться

с 30 ноября 2020 года изменится структура налоговых органов Воронежской области

20.11.2020

В связи с тем, что налоговая декларация о доходах физического лица (форма 3-НДФЛ) представляется в налоговый орган по месту жительства, необходимо учитывать реорганизацию и с 30 ноября 2020 г. представлять налоговые декларации о своих доходах (в том числе в целях получения вычетов) в соответствующие налоговые инспекции.

  • МИФНС России №8 по Воронежской области реорганизуется путем присоединения к МИФНС России № 1 по Воронежской области (код ИФНС — 3666).
    Адрес места нахождения: г. Воронеж, ул. Революции 1905 года, 82.
    Инспекция обслуживает налогоплательщиков Центрального района г.Воронежа, Рамонского, Семилукского, Нижнедевицкого, Хохольского районов.
  • МИФНС России №2, 5, 9 по Воронежской области реорганизуются путем присоединения к МИФНС России №3 по Воронежской области (код ИФНС — 3604)
    Адрес места нахождения: г. Борисоглебск, ул. Свободы, 205.
    Инспекция обслуживает налогоплательщиков Борисоглебского, Терновского, Грибановского, Поворинского, Таловского, Бутурлиновского, Новохоперского, Аннинского, Эртильского, Панинского, Калачеевского, Воробьевского и Петропавловского районов.
  • МИФНС России №4, 6 по Воронежской области реорганизуются путем присоединения к МИФНС России №14 по Воронежской области (код ИФНС — 3652)
    Адрес места нахождения: г. Лиски, ул. Советская, 2.
    Инспекция обслуживает налогоплательщиков Лискинского, Бобровского, Каменского, Острогожского, Репьевского, Россошанского, Подгоренского, Ольховатского, Кантемировского, Павловского, Верхнемамонского и Богучарского районов.
  • ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа реорганизуется путем присоединения к ИФНС по Советскому району г. Воронежа и переименовывается в МИФНС России №16 по Воронежской области (код ИФНС – 3665)
    Адрес места нахождения: г. Воронеж, ул. Космонавтов, 8а.
    Инспекция обслуживает налогоплательщиков Советского и Ленинского районов г. Воронежа.
  • МИФНС России № 13 по Воронежской области реорганизуется путем присоединения к ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа и переименовывается в МИФНС России №17 по Воронежской области (код ИФНС – 3663)
    Адрес места нахождения: г. Воронеж, Ленинский проспект, 92а.
    Инспекция обслуживает налогоплательщиков Левобережного и Железнодорожного районов г. Воронежа, Новоусманского, Каширского, Верхнехавского районов и г. Нововоронеж.

Для заполнения налоговой декларации налоговые органы рекомендуют использовать программу «Декларация», расположенную на сайте ФНС России www.nalog.ru, а также сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».

Для обеспечения комфортных условий для налогоплательщиков прием в районных центрах Воронежской области будет осуществляться по прежним адресам.

Уточнить интересующую вас информацию можно по бесплатному телефону
Единого контакт-центра 8-800-222-22-22.

 

 

 

Ошибка резидента — налоговые органы добрались до…

Налоговые органы давно стали применять инструменты, предусмотренные «деофшоризационным» законодательством, для доначисления налоговых обязательств. Так, например, они активно применяют концепцию лица, имеющего фактическое право на доход, к выплатам пассивных доходов за рубеж. Уже второй год налогоплательщики отчитываются о прибыли своих КИК, а автоматический обмен налоговой информацией в рамках CRS, к которому подключилась РФ, позволит получить важные данные, которые налоговые органы смогут использовать в рамках проверок правильности исчисления налогов с прибыли КИК.

Теперь налоговые органы взялись за компании, местом управления которых является РФ. В публичном поле известно дело по «Группе ОНЭКСИМ», о котором будет написано ниже. Кроме того, в рамках выездных налоговых проверок налоговые органы регулярно задают вопросы относительно управления иностранными компаниями группы. Нам известны несколько случаев, когда налоговые органы в рамках выездных проверок успешно доначислили налоги иностранным компаниям, признавая их резидентами РФ по месту управления.

Пока налоговые органы преуспели в случаях, когда иностранные компании имели операционные филиалы в РФ, через которые велась полноценная деятельность, а уровень присутствия в стране резидентства головного офиса был ограничен. Признавая такие компании налоговыми резидентами РФ, налоговые органы доначисляли не налог на прибыль (поскольку он и так уплачивался филиалом), а налог на доходы у источника выплаты в отношении дивидендов, распределяемых головным офисом своему акционеру. Налог доначислялся по ставке 15%.

Дело «Группы ОНЭКСИМ»

Дело по «Группе ОНЭКСИМ» не связано напрямую с признанием иностранных компаний налоговыми резидентами РФ. Оно касается доначисления НДС по услугам в связи с признанием РФ местом управления такими иностранными компаниями. Однако те аргументы, которые были использованы налоговыми органами в рамках данного дела, могут, на наш взгляд, с таким же успехом использоваться и в делах по налоговому резидентству. Ключевыми факторами стали:

  • подготовка первичных документов для совета директоров иностранной компании в РФ;
  • отсутствие квалифицированных сотрудников у иностранной компании;
  • использование сотрудников российской компании группы для осуществления прединвестиционных исследований и принятия инвестиционных решений;
  • наличие в офисах российских компаний оригиналов документов и печатей иностранных компаний;
  • наличие российского бенефициарного акционера иностранной компании;
  • аффилированность иностранных и российских компаний;
  • совпадение IP- и MAC-адресов иностранных и российских компаний.

В данном деле налоговые органы не признали иностранные компании налоговыми резидентами РФ, возможно, в связи с отсутствием существенной прибыли на уровне этих компаний. Однако мы не исключаем данный риск в других случаях.

В настоящее время не совсем понятно, каким образом налоговые органы РФ смогут взыскать налоги с иностранных компаний без зарегистрированного присутствия в РФ. Однако стоит напомнить, что соглашения об избежании двойного налогообложения содержат положение о помощи в сборе налогов, которым могут воспользоваться российские налоговые органы. Дополнительно налоговые органы могут воспользоваться Многосторонней Конвенцией о взаимной административной помощи по налоговым делам.

Что делать?

Получив существенный положительный опыт, в том числе взаимодействия с налоговыми органами зарубежных стран в рамках проверок по бенефициарному собственнику доходов, налоговые органы постепенно приступают к использованию правил налогового резидентства компаний.

Таким образом, важно убедиться, что иностранные компании, входящие в вашу группу, не управляются с территории РФ (в частности, с учетом критериев из дела «Группы ОНЭКСИМ»). Следует особое внимание уделить уровню присутствия иностранных компаний в стране своего налогового резидентства, что также будет соответствовать последним изменениям, касающимся создания экономического уровня присутствия, принятым во многих популярных офшорных юрисдикциях (включая БВО и Каймановы острова).

Пристальное внимание следует также уделить структурам с операционными филиалами в РФ, так как такие структуры уже попали под прицел налоговых органов.

Мы будем рады проанализировать риски, связанные с признанием РФ в качестве места управления иностранной компанией, а также предложить рекомендации по их минимизации с учетом российской и международной практики. В случае необходимости мы также будем рады предложить варианты реструктуризации, включая ликвидацию иностранной компании, либо смещение ее налогового резидентства/редомициляция в иные юрисдикции.

РОССИЯ — Налоговые органы уточняют применение освобождения от участия

Федеральная налоговая служба (ФНС) России 20 августа 2021 г. выпустила инструкцию, в которой уточняются требования для получения права на освобождение от участия в выплате дивидендов, если дивиденды выплачиваются российской компанией иностранной компании (в данном случае кипрской компания), выбравшая статус налогового резидента России.

Фон

Российское налоговое законодательство содержит временные положения, освобождающие от налогообложения дивиденды, если дивиденды получены иностранной компанией от российской организации, иностранная компания считается налоговым резидентом Российской Федерации и выполняются некоторые другие требования. Согласно федеральному закону от 23 ноября 2020 г. (который отменяет применение освобождения от участия в определенных случаях), налогоплательщики могут претендовать на освобождение в течение двухлетнего переходного периода с 1 января 2021 г. по 31 декабря 2023 г.Освобождение больше не будет применяться с 1 января 2024 года, если только правительство не решит продлить срок освобождения (что маловероятно).

Чтобы применить освобождение от участия, иностранная компания должна соответствовать всем следующим дополнительным требованиям:

  • Иностранная компания должна непрерывно владеть не менее 50% уставного капитала российской компании-плательщика в течение не менее 365 календарных дней;
  • Иностранная компания должна быть зарегистрирована в юрисдикции, не включенной в «черный список» юрисдикций России, имеющих льготный налоговый режим и/или не предусматривающих раскрытие и обмен информацией о финансовых операциях; и
  • Российская компания выплачивает дивиденды на российский банковский счет иностранной компании.

ФНС пояснила, что освобождение от участия также должно распространяться на дивиденды, выплачиваемые российской компанией на российский банковский счет российского филиала иностранной компании. Этот вывод подтверждается гражданским законодательством Российской Федерации, согласно которому филиал иностранной компании не является самостоятельным юридическим лицом, а представляет собой подразделение иностранной компании в России.

ФНС также разъясняет в письме, что применение льготы по участию должно осуществляться с соблюдением правил противодействия уклонению от уплаты налогов в налоговом кодексе (понятие «необоснованная налоговая выгода»).ФНС будет исходить из того, что существует необоснованная налоговая выгода, если (i) налогоплательщик уменьшает или занижает свою налоговую базу и/или сумму налога к уплате в результате искажения информации о хозяйственной деятельности или налогооблагаемых активах; (ii) основной целью операции налогоплательщика является частичная или неуплата налога и/или получение возврата налога; или (iii) обязательство по сделке исполнено стороной договора, заключенного с налогоплательщиком и/или его правопреемником.

Сергей Челышков
[email protected]

Алексей Циклаур и
[email protected]

 

Российские налоговые органы разъясняют применение внутренних правил по борьбе с уклонением от уплаты налогов – МНП Налог

Алексей Рябов, ACCA, ADIT, руководитель отдела налогового контроля, JTI Россия, Москва

Долгожданное руководство, выпущенное российскими налоговыми органами 11 марта, устанавливает критерии применения общего правила предотвращения уклонения от уплаты налогов в соответствии со статьей 54.1 НК РФ, направленных на борьбу с налоговыми злоупотреблениями и получением необоснованной налоговой выгоды.

Указание, включенное в письмо № БВ-4-7/[email protected] от 10 марта 2021 года «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации», адресовано местным налоговым органам.

Он устанавливает четыре критерия (теста) того, как налоговые инспекторы должны оценивать законность операций налогоплательщика, и набор правил, определяющих налоговые последствия, когда операции не соответствуют этим критериям.Четыре теста касаются реальности транзакции, надлежащего исполнителя, надлежащей правовой характеристики транзакции и бизнес-обоснования.

В руководстве прямо указано, что статья 54.1 применяется только в случае причинения финансового ущерба государственному бюджету. В большинстве случаев это будет охватывать контракты и сделки, которые в некоторой степени уменьшают подлежащие уплате налоги налогоплательщика (например, покупка товаров или выполнение работ и услуг, увеличивающих базу затрат).

Реальность сделки

Первым этапом анализа является оценка того, действительно ли сделка имела место между налогоплательщиком и его контрагентом или была лишь оформлена на бумаге для получения налоговых льгот. В последнем случае это считается притворной сделкой, о которой нельзя сообщать в целях налогообложения. Это может привести, например, к тому, что покупная стоимость налогоплательщика будет отклонена в качестве налогового вычета.

Сделка, признанная реальной (подлинной), затем подвергается другим проверкам: было ли обязательство исполнено надлежащим лицом, каково было фактическое экономическое содержание сделки и имелось ли для нее какое-либо хозяйственное обоснование.

Соответствующий тест исполнителя

Второй критерий не позволяет налогоплательщикам включать в сделку подставные компании (далее в письме — «технические» компании).

Техническая компания считается контрагентом, который не ведет никакой реальной деятельности или явно не имеет достаточных возможностей и ресурсов для выполнения контракта и уклоняется от уплаты налогов. Это означает, что при наличии реальных сделок, но обязательство не исполнено стороной договора, налогоплательщику может быть отказано в праве на вычет соответствующих расходов на основании представленных этой стороной документов.

Неблагоприятные налоговые последствия для налогоплательщика зависят от степени его «вины» и его участия в схеме уклонения от уплаты налогов (например, от того, действовал ли налогоплательщик умышленно или по небрежности).

Первая форма вины – это умысел, который выявляется, когда налогоплательщик умышленно участвует в схеме уклонения от уплаты налогов или знает о таком участии. В этом случае налогоплательщик вправе к возмещению НДС и/или к вычету расходов исходя из параметров фактической сделки при условии раскрытия этих параметров и реального исполнителя налоговым органам.Этот механизм в российской налоговой практике часто называют «налоговой реконструкцией». В противном случае налоговые органы не допустят налоговую реконструкцию и, соответственно, не признают расходы и зачет НДС.

Штраф за умышленное налоговое правонарушение в двойном размере превышает стандартный штраф (40% неуплаченных или недоплаченных налогов).

Во-вторых, вина может быть в виде халатности. Это происходит, когда нет признаков преднамеренных неправомерных действий, но налогоплательщик действует небрежно и не проявляет надлежащей коммерческой осмотрительности в отношении своего контрагента до заключения договора.Однако, если были проведены все проверки и меры контроля, ожидаемые от любого благоразумного покупателя, налогоплательщик должен был знать, что его контрагент является подставной компанией.

В случае недобросовестности, если реальные параметры сделки и исполнитель были раскрыты налоговым органам, налогоплательщик также имеет право на налоговую реконструкцию. При невозможности установить реального исполнителя в зачете НДС также будет отказано, но расходы, подлежащие вычету, должны определяться расчетным методом исходя из рыночных цен на приобретаемые товары, работы или услуги.Штраф за небрежное налоговое правонарушение составляет 20% от суммы неуплаченных или недоплаченных налогов.

Наконец, последней ситуацией может быть отсутствие вины, что не повлечет неблагоприятных налоговых последствий для налогоплательщика. В таком случае налогоплательщик вправе вычесть все расходы и потребовать зачет НДС в суммах, заявленных в налоговых декларациях, без дополнительных условий.

Однако вызывает сомнение полное соответствие вышеуказанных правил налоговой реконструкции НК РФ.Некоторые налоговые практики считают, что форма вины может влиять только на размер штрафов за налоговые правонарушения, но не может влиять на размер налогов, подлежащих уплате налогоплательщиками.

В связи с этим было бы неправомерной и странной санкцией отказать в признании расходов и возмещении НДС в случае наличия умысла, если налогоплательщик не сообщил налоговым органам фактические параметры операций. Это особенно несправедливо по отношению к налогоплательщикам, которые знали о схеме уклонения от уплаты налогов, но не участвовали в ней и не получали от нее выгоды.

Иногда покупатели могут быть невиновными жертвами, которых принуждают приобретать товары или услуги у компаний-посредников с недостаточным содержанием без какого-либо доступа к информации о фактическом производителе или исполнителе и параметрах их сделок с посредниками.

Однако в первом судебном деле после издания указания Верховный Суд России подтвердил подход налоговых органов к увязке налоговой реконструкции с формой вины налогоплательщика (решение от 19.от 05.05.2021 № 309-ЕС20-23981 по делу Фирмы Мэри № А76-46624/2019). Эта тенденция, вероятно, сохранится и в будущих судебных процессах в России.

В письме также уточнены правила определения налоговых последствий сделки, в которой поставщик исполнил свои обязательства, но не уплатил НДС. Одной из причин такой ситуации могло быть использование промежуточных подставных компаний, контролируемых поставщиком. Налогоплательщику может быть отказано в зачете НДС, если он знал о неправомерных действиях поставщика и извлекал из этого выгоду за счет ущерба государственному бюджету (т.г., путем переговоров о более низкой цене на поставки).

Надлежащая юридическая характеристика сделки

Этот тест требует, чтобы операции сообщались в соответствии с принципом преобладания содержания над формой. При несоблюдении этого критерия последствия определяются исходя из реальных экономических взаимоотношений сторон.

На практике это означает, что налоговые органы должны определить истинное экономическое содержание операций путем оценки того, руководствовался ли налогоплательщик обоснованными экономическими или иными факторами, а также обстоятельствами, свидетельствующими о намерении налогоплательщика получить экономический эффект.

Если транзакция покрывает другую, прикрывающая транзакция должна быть отброшена, а налоговые последствия должны определяться на основе основной транзакции.

Тест на обоснование бизнеса

Этот тест прямо сформулирован в ст. 54.1 (2) и было подтверждено руководством. В целом он соответствует основному критерию цели, введенному Многосторонней конвенцией по осуществлению мер, связанных с налоговым соглашением, для предотвращения размывания базы и вывода прибыли .В соответствии с этим тестом уменьшение налоговых обязательств не должно быть основной целью сделок, совершаемых налогоплательщиком.

Согласно письму, основным подходом налоговых органов при проведении данной проверки будет оценка «готов ли налогоплательщик совершить сделку исключительно из деловых соображений, т. е. при отсутствии каких-либо налоговых льгот».

В письме также говорится, что налоговые органы намерены применять тест на деловую цель к отдельным сделкам, даже если в совокупности сделки предназначены для достижения экономически обоснованных целей.

Применимость руководства к трансграничным сделкам

Хотя статья 54.1 конкретно не касается трансграничных операций, российские налоговые эксперты в целом считают, что ничто не препятствует применению к ним этих правил. Поэтому российские юридические лица также должны проявлять коммерческую осмотрительность в отношении своих иностранных контрагентов, чтобы избежать налогового правонарушения по неосторожности.

Кроме того, налоговые органы могут использовать локальные правила противодействия уклонению от уплаты налогов в качестве дополнительных доказательств в борьбе с искусственными схемами перераспределения прибыли из России в другие страны с последующей реклассификацией доходов от предпринимательской деятельности в пассивные для целей налогообложения (напр.г., плата за услуги в дивиденды).

Ожидается, что в обозримом будущем статья 54.1 останется без изменений, и налоговые органы будут придерживаться подходов, изложенных в письме. Как следствие, налоговым органам следует прекратить предъявлять надуманные претензии к добросовестным налогоплательщикам и более объективно подходить к сбору доказательств и определению налоговых обязательств.

Тем не менее, вышестоящие налоговые органы потребуют от своих местных органов собирать доказательства неправомерных действий налогоплательщиков более качественным способом, а не формальным способом, который мы видели ранее.Это, скорее всего, приведет к более строгому контролю со стороны налоговых инспекторов и более высоким административным расходам налогоплательщиков на обеспечение соблюдения налогового законодательства.

— Алексей Рябов, ACCA, ADIT, руководитель отдела налогового контроля JTI Россия, Москва.

Должны ли Соединенные Штаты расторгнуть налоговый договор с Россией?

Конфликт США и России. Флаги страны на сломанной стене. Иллюстрация.

гетти

Учитывая исключительные обстоятельства российского вторжения в Украину, все имеющееся в нашем распоряжении оружие, вероятно, будет подвергнуто тщательной проверке, включая изменения в налоговом законодательстве.

Должны ли США расторгнуть договор с Россией? И должны ли Соединенные Штаты отказывать в налоговых льготах по подоходному налогу, уплаченному российскому правительству?

Для налогового сообщества, уже перегруженного бесчисленными изменениями международных правил США и ОЭСР, как предложенными, так и недавно принятыми, совмещение налоговой и внешней политики не является желанной перспективой, особенно если сомнительно, что налоговые изменения будут способствовать достижению неналоговых целей политики.

В отчете Атлантического совета за май 2021 года о возможных санкциях против России говорилось: «Запад имеет в своем резерве два великих оружия, которые лучше хранить там, но которые могут быть использованы в полномасштабной войне.Одним из них является замораживание резервов Центрального банка России. . . как это произошло с резервами центральных банков Ирана и Ливии. Еще одно мощное оружие — вывести Россию из платежной системы SWIFT, как это было сделано с Ираном».

26 февраля в ответ на российское вторжение Соединенные Штаты и их союзники объявили о своем обязательстве отказать крупнейшим российским банкам в доступе к SWIFT и не допустить, чтобы Центральный банк России разместил свои международные резервы на сумму более 600 миллиардов долларов.

«Одним махом U.США и Европа сделали военный сундук Путина непригодным для использования», — сказал Эдвард Фишман, бывший глава Госдепартамента по санкциям против России, по поводу замораживания резервов. «Всего 72 часа назад такой шаг был немыслим», — добавил он.

Военнослужащие 92-й механизированной бригады ВСУ используют танки, САУ … [+] и другую бронетехнику для проведения учений с боевой стрельбой в районе города Чугуев, Харьковская область, 10 февраля 2022 года. — Развертывание России для военных учений в Беларуси и на границах Украины знаменует собой «опасный момент» для европейской безопасности, заявил глава НАТО 10 февраля 2022 года.(Фото Сергея БОБОК/AFP) (Фото СЕРГЕЙ БОБОК/AFP через Getty Images)

AFP через Getty Images

Но зачем, с одной стороны, налагать карательные торговые и финансовые санкции на страны, считающиеся недобросовестными игроками, и в то же время обеспечивать благоприятный налоговый режим для этих стран?

В 2020 году Бенджамин М. Саттертуэйт обратил внимание на несоответствие, которое становится еще более очевидным в свете текущих событий. «Россия — прекрасный пример страны, где американское законодательство о подоходном налоге практически не препятствует инвестициям, но в других сферах законодательства возникает ряд сложностей.Большая часть иностранных капиталовложений в России приходится на долю американцев, а действующее соглашение об избежании двойного налогообложения еще больше способствует оттоку финансовых средств. Тем не менее, владение российскими активами сурово наказывается рядом санкций, затрагивающих значительную часть российской экономики».

История

Иногда правительство США предоставляет налоговые льготы для достижения целей внешней политики. В своей эпической борьбе против коммунизма после Второй мировой войны Соединенные Штаты использовали налоговые соглашения для сокращения двойного налогообложения в рамках своей общей программы содействия экономическому росту в Западной Европе и Японии.

А в 1954 году IRS выпустило GCM 28595, в котором говорилось: «Поддержание и продолжение поставок нефти с Ближнего Востока является жизненно важной военной необходимостью для сохранения западного мира», тем самым подтверждая кредитоспособность Саудовской Аравии». налоги» по статье 901.

В 1962 г., когда президент Кеннеди попытался (безуспешно) принять закон об отсрочке уплаты налога в США на непатриированную иностранную прибыль, он сделал исключение для развивающихся стран.«Свободный мир обязан оказывать помощь в развитии этих экономик, и частные инвестиции могут внести важный вклад», — заявил он. «В этом отношении будет полезна дальнейшая отсрочка уплаты налогов для этих областей».

После распада Советского Союза президент Джордж Буш-старший Буш стремился содействовать экономическому росту в бывших советских республиках и сделал переговоры по налоговым соглашениям с Россией, Украиной и Казахстаном приоритетом.

МОСКВА, РОССИЯ — 3 января 1993 года: официальный визит президента США Джорджа Буша в Россию.Подписание договора СНВ-2 с президентом России Борисом Ельциным во Владимирском зале Кремля в Москве, Россия, 3 января 1993 года. (Фото Войтека Ласки/Getty Images)

Гетти Изображений

В своих официальных представлениях налоговых договоров на одобрение Сенату Буш (в августе 1992 г. для России) и президент Клинтон (в сентябре 1994 г. для Украины и Казахстана) выразили надежду на то, что договоры станут важным импульсом для «появления каждой страны в качестве рыночной экономики, поощряя и способствуя большему U.S. инвестиции в частный сектор» в этих странах.

В других обстоятельствах вместо предоставления налоговых льгот Соединенные Штаты ввели новое налоговое бремя для достижения целей внешней политики.

В Сводном законе о сверке бюджета 1986 года Конгресс добавил раздел 901(j). В соответствии с этим законом иностранные налоговые льготы не могут быть запрошены в отношении налогов, уплачиваемых правительствам, с которыми Соединенные Штаты не поддерживают дипломатических отношений или которые, по определению госсекретаря, неоднократно оказывали поддержку актам международного терроризма: в настоящее время Куба, Северная Корея, Так обозначаются Иран и Сирия.

К этим странам, включенным в список, применяются ограничения по стране на налоговый кредит за рубежом, поэтому кредиты от налогов других стран не могут быть использованы для уменьшения бремени налогов перечисленных стран. Ирак и Ливия были в этом списке, но с тех пор были исключены.

Примеров одностороннего расторжения налогового соглашения Соединенными Штатами немного. В июне 1987 г. министерство финансов объявило о расторжении налогового соглашения с Нидерландскими Антильскими островами. Проблемы в этом инциденте имеют мало общего с напряженностью международного кризиса, который мы наблюдаем сегодня.

Вероятно, наиболее важным историческим прецедентом являются санкции против апартеида, которые Соединенные Штаты ввели против Южно-Африканской Республики в 1980-х годах. Набрав 313 голосов против 83 в Палате представителей и 71 голос против 21 в Сенате, Конгресс отменил вето президента Рейгана и принял Всеобъемлющий закон о борьбе с апартеидом 1986 года.

Не заблуждайтесь, более многочисленные и значительные санкции в том законодательстве — например, в отношении торговых и финансовых учреждений — к налогам не имели никакого отношения.Однако раздел 313 этого закона предписывал госсекретарю немедленно принять меры для прекращения сотрудничества между Южной Африкой и США. соглашение о подоходном налоге, действовавшее почти 40 лет.

Государственный флаг Соединенных Штатов Америки (США) с национальным флагом Южной Африки. Гранж-фон

гетти

В дополнение к налоговым препятствиям для инвестиций в Южную Африку, Сводный закон о сверке бюджета 1987 г. определил подоходный налог, уплачиваемый правительству Южной Африки (в соответствии с разделом 901 (j) (2)), не имеющим права на получение иностранного налогового кредита и расширенный подраздел F отказать в отсрочке У.S. налог на прибыль, полученную транснациональными корпорациями США в Южной Африке.

Объединенный комитет по налогообложению подсчитал, что отказ в этих кредитах принесет 57 миллионов долларов в течение трех лет. Это было бременем не для правительства Южной Африки, а для американских компаний, ведущих там бизнес.

Налоговые санкции против ЮАР действовали недолго. В июле 1991 г. Буш издал Исполнительный указ 12769. Сделав вывод, что правительство ЮАР выполнило все условия, указанные в законе 1986 г., включая освобождение всех политических заключенных и отмену запрета на деятельность политических партий, Буш объявил о прекращении всех санкции.

В 1993 году, обнаружив, что «экономические санкции против правительства апартеида в Южной Африке… . . помогли провести реформы в этой системе правления». Конгресс принял в 1993 году «Акт о поддержке переходного периода в Южной Африке». Этот закон восстановил иностранную налоговую льготу по подоходному налогу в Южной Африке и уполномочил Клинтон вести переговоры по налоговому соглашению с Южной Африкой. Новое налоговое соглашение между Соединенными Штатами и Российской Федерацией вступило в силу 1 января 1994 года.

Ряд экспертов Tax Analysts выразили сомнение в целесообразности отказа России в налоговых льготах за рубежом.Хотя ожидаемым долгосрочным эффектом будет сокращение инвестиций в Россию, что заставит правительство изменить свой курс действий в Украине, непосредственные неблагоприятные финансовые последствия могут быть для американских компаний. И что еще хуже, попавшие в беду американские компании могут продать свой бизнес российским инвесторам со скидкой.

Марсия Филд, бывший чиновник казначейства, участвовавшая в переговорах по российскому договору, указала, что расторжение договора вызовет у других стран сомнения в надежности США.S. переговорщики по налоговым соглашениям.

Она добавила: «Я не думаю, что отзыв заставит Путина моргнуть». Чисто символически она предложила, чтобы мы могли уведомить о своем намерении прекратить действие договора в соответствии с его условиями, но это был бы длительный процесс с ограниченным немедленным эффектом.

БЕРЛИН, ГЕРМАНИЯ — 19 ОКТЯБРЯ: Президент России Владимир Путин принимает участие в совещании по обсуждению мирного … [+] Украинский мирный процесс в Федеральной канцелярии Германии 19 октября 2016 года в Берлине, Германия.Лидеры России, Украины, Франции и Германии, известные как «нормандская четверка», встретились в Берлине, чтобы обсудить реализацию мирного плана, известного как Минский протокол, дорожной карты по урегулированию конфликта на Украине после вторжения российских войск в 2014 году и аннексии территории. полуостров Крым. Соединенные Штаты пригрозили возобновить санкции против России, если страна либо не выполнит план в ближайшие месяцы, либо не разработает план, как это сделать. (Фото Адама Берри/Getty Images)

Гетти Изображений

Без договорной защиты российские инвесторы в Соединенных Штатах подпадали бы под действие 30% американского налога.S. налог у источника на дивиденды из источников в США и проценты от связанных сторон, выплачиваемые резидентам России. Это может стать препятствием для россиян, инвестирующих в американскую недвижимость.

В соответствии с разделом 897 любая прибыль, признанная иностранным лицом в результате отчуждения недвижимости в США, рассматривается как прибыль от торговли или бизнеса, напрямую связанных с США, и, следовательно, облагается федеральным подоходным налогом США.

Однако, как объяснили Джеффри Л. Рубингер и Билзин Сумберг, российские инвесторы могут скрыть эту прибыль от США.S. налог, если инвестиции принимают форму кредита с долей капитала. В соответствии с законодательством США прибыль от отчуждения считается процентом, а не приростом капитала. В соответствии с соглашением Россия-США. договора, весь процентный доход освобождается от удерживаемого налога в США.

Помимо отказа в обращении, расторжение договора повлечет за собой другие пагубные последствия, такие как потеря более благоприятного порога для того, что представляет собой постоянное представительство, и потеря механизма компетентного органа для разрешения споров.

Кроме того, прекращение российско-американского Соглашение не причинит вреда россиянам, инвестирующим в Соединенные Штаты, которые могут обойти ограничения на льготы, предусмотренные в договорах США с другими иностранными государствами. Кипрский оффшор не зря называют Москвой на Средиземном море.

Роберт Гулдер участвовал в написании этой статьи.

В России приняли

налоговых законов Google: каковы последствия?

Президент России подписал федеральный закон ( здесь на русском языке), согласно которому электронные услуги облагаются НДС по месту нахождения заказчика (« Закон ») 3 июля 2016 года.Мы ранее сообщали об этом Законе.

Иностранные организации, оказывающие электронные услуги в России подпадают под действие Закона. Например, затронутые службы включают:

  • удаленное предоставление прав на использование программного обеспечения (включая обновления) через Интернет;
  • рекламные услуги в Интернете;
  • хранение и обработка информации в сети;
  • предоставление возможности для размещения информации;
  • предоставление доменных имен, услуги хостинга;
  • администрирование информационных систем, веб-сайтов и др.

Некоторые операции прямо исключены из сферы действия Закона. К ним относятся, например, онлайн-продажа товаров при условии, что такие товары поставляются физически (без привлечения электронных средств), или оказание консультационных услуг по электронной почте.

Принятие Закона увеличивает финансовую и административную нагрузку на иностранные компании в связи с возложением на них следующих новых обязанностей:

  • Необходимость постановки на налоговый учет в налоговых органах РФ через личный кабинет налогоплательщика в сети Интернет.
  • Российский НДС должен исчислять самостоятельно и уплачивать по ставке 15,25%, без права вычета сумм входного НДС.
  • Они должны подавать декларации по НДС в компетентные российские налоговые инспекции.

Применение льгот по НДС к реализации электронных услуг

Первоначальный проект Закона предусматривал отмену льгот в виде освобождения от НДС при передаче исключительных прав по лицензионному договору. Во втором чтении было принято решение сохранить действующую льготу, поскольку ее отмена может негативно сказаться на российских производителях программного обеспечения.Тем не менее, нет четких критериев для определения электронных услуг, которые могут извлечь выгоду из вышеуказанного стимула. Таким образом, нельзя исключать возникновения споров с налоговыми органами, когда льгота будет применяться на практике.

Единственной формой налогового контроля в отношении иностранной организации является камеральная налоговая проверка, которая может проводиться российскими налоговыми органами в течение шести месяцев. При проведении данной проверки налоговые органы могут потребовать от иностранных компаний представить документы, а также запросить информацию, касающуюся операций по переводу денежных средств из национальной системы платежных карт или операторов денежных переводов.

В случае предоставления иностранной организацией недостоверных сведений в заявлении о постановке на налоговый учет или иных документах, непредставлении налоговой декларации, уплате налога, пени, пени, непредставлении документов, такая организация снимается с налогового учета. Задолженность, штрафы и пени будут продолжать начисляться на организацию, которая продолжает свою деятельность после исключения из реестра.

Несмотря на то, что Закон вступает в силу с 1 января 2017 года, на данном этапе целесообразно предпринять определенные шаги:

  • Иностранные организации, реализующие электронные услуги российским клиентам , должны проанализировать виды услуг, которые они представить, оценить потенциальное влияние Закона и, при необходимости, пересмотреть свои стратегии ведения бизнеса в России.
  • Российским организациям, осуществляющим экспорт электронных услуг за рубеж , разработать налоговую политику по раздельному учету входящего НДС.
  • Всем участникам рынка следует учитывать риски применения льгот по НДС при передаче исключительных прав.

Российский налог на добавленную стоимость (НДС)

Обратите внимание: данная статья подготовлена ​​исключительно в ознакомительных целях. Он не предназначен для предоставления, и на него не следует полагаться как на налоговую консультацию.По любым вопросам следует обращаться к своим налоговым и/или юридическим консультантам.

Если ваша компания находится в России, узнайте, как HubSpot обрабатывает налог на добавленную стоимость (НДС) и как вы можете обновить HubSpot, указав информацию, связанную с НДС.

НДС обычно уплачивается при продаже и поставке товаров и/или услуг. НДС применяется к большинству товаров и услуг, которые покупаются и продаются для использования или потребления в России. Как правило, НДС выставляется поставщиком товаров или услуг, а затем взимается с покупателя.Затем поставщик сообщает и перечисляет собранный НДС в налоговые органы.

Правительство Российской Федерации изменило правила НДС для цифровых услуг, предоставляемых иностранными поставщиками, такими как HubSpot. Иностранные поставщики, которые обязаны зарегистрироваться в качестве плательщика НДС, должны взимать соответствующий налог с продаж цифровых услуг всем клиентам в Российской Федерации.

С 1 мая 2021 года HubSpot взимает НДС с клиентов, чей основной адрес компании находится в Российской Федерации.Узнайте, как проверить, какой основной адрес вашей компании установлен в HubSpot.

Ниже приведены часто задаваемые вопросы по НДС для клиентов в России.

Какие сервисы HubSpot облагаются НДС?

Абонементные услуги считаются электронной услугой для целей НДС в России и имеют ставку 16,67% от общей суммы. Это включает в себя все инструменты и услуги HubSpot. Хотя это и не считается электронной услугой, поддержка клиентов облагается НДС как консультационная услуга, поскольку местом поставки является Россия.

Как мне обновить HubSpot с моей информацией об НДС?

Обратитесь по адресу [email protected] и сообщите следующую информацию:

  1. Подтверждение об уплате НДС в качестве налогового агента (от имени иностранного поставщика HubSpot) по любым счетам HubSpot. Если вы уплатили НДС по каким-либо счетам HubSpot, HubSpot может запросить соответствующие декларации по НДС и платежное поручение для поддержки.
  2. Ваш личный идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

Существует ли минимальная сумма покупки до обложения НДС?

№Все поставки электронных услуг, хостинга и консультационных услуг клиентам в России (как юридическим, так и физическим лицам) облагаются российским НДС.

Предоставляет ли HubSpot услуги, освобожденные от НДС или не облагаемые НДС?

Нет. Все услуги, которые в настоящее время предоставляет HubSpot клиентам в России, облагаются российским НДС.

Существуют ли специальные льготы для благотворительных организаций, по которым не может взиматься НДС?

Нет. В соответствии с российскими правилами НДС не предусмотрено освобождение от уплаты НДС для услуг, которые HubSpot предоставляет благотворительным организациям в России.

Будет ли применяться НДС, даже если российская компания предоставит HubSpot действующий личный идентификационный номер налогоплательщика?

Да. НДС применяется ко всем услугам, которые HubSpot предоставляет клиентам в России.

Есть ли у меня как у покупателя какие-либо обязательства по НДС?

Нет. Если вы зарегистрированы в качестве плательщика НДС в России и хотите получить налоговый вычет по НДС, уплаченному HubSpot, вы должны как минимум сохранить копию счета-фактуры HubSpot для своего учета.

Если у вас возникнут дополнительные вопросы о зачете предварительного налога, обратитесь к своему налоговому консультанту.

выставление счетов

Россия: Налогообложение внутригрупповых услуг — Новое Положение Федеральной налоговой службы

6 августа 2020 г. Федеральная налоговая служба России (ФНС России) выпустила Письмо с долгожданными разъяснениями* по налогообложению услуг, оказываемых российским налогоплательщикам взаимозависимыми иностранные организации, входящие в состав одной международной группы компаний.

Такие группы компаний часто оптимизируют затраты на выполнение определенных бизнес-функций, делегируя их специально назначенным юридическим лицам внутри группы, которые, в свою очередь, предоставляют услуги другим компаниям группы. Чаще всего бизнес-процессы, которые обычно делегируются, относятся к таким видам деятельности, как маркетинг, финансы и аудит, ИТ-поддержка, решение административных вопросов.

По российской практике способ оказания внутригрупповых услуг, их документальное оформление и порядок определения стоимости таких услуг зачастую не являются стандартными.В таких случаях российские налоговые органы ставят под сомнение реальность оказания внутригрупповых услуг. Также в рамках налоговых проверок оспаривается правомерность вычета расходов российских налогоплательщиков на такие услуги для целей налогообложения прибыли. Количество налоговых споров по внутригрупповым услугам растет с каждым годом, что также подтверждает ФНС в Письме-разъяснениях.

До Письма не существовало системного и единого подхода к оценке внутригрупповых услуг в налоговой и судебной практике.Разъяснений ФНС и Минфина России было немного, и эти органы лишь комментировали отдельные моменты налогового учета внутригрупповых услуг (см. письма Минфина России № 03-03-06/1 /7868 от 07.02.2020*, № 03-03-06/1/73272 от 24.09.2019*). При доведении спора до суда исход дела, как правило, был не в пользу налогоплательщика, как, например, дело ООО «Русджам»*, где налоговый орган выиграл спор и переквалифицировал платеж российской компании по договор на консультационные услуги в качестве выплаты дивидендов.

Письмо по сути является попыткой систематизировать взаимодействие налоговых органов с внутригрупповыми службами. Это первый шаг к разработке единой методики налогового учета таких услуг.

Ключевые вопросы учета внутригрупповых услуг, отраженные в Письме

В Письме-разъяснении ФНС предлагает пошаговый алгоритм действий, которые должны выполнять проверяющие в рамках анализа правомерности учета внутригрупповых услуг.

При этом ФНС неоднократно подчеркивает, что формальный подход уже недопустим. Вместо этого указывается, что налоговый орган должен всесторонне оценивать представленную налогоплательщиком документацию и при обосновании своей позиции руководствоваться широким кругом фактов, обстоятельств и сведений, полученных в ходе контрольных мероприятий. Это касается как документальных подтверждений, представленных налогоплательщиками, так и фактов и обстоятельств, подтверждающих экономическую обоснованность произведенных ими затрат.

Этап 1. Оценка реальности услуг

ФНС обращает внимание на то, что при оценке реальности внутригрупповых услуг необходимо учитывать, что они могут различаться по характеру и форме оказания.

ФНС приводит примеры наиболее распространенных внутригрупповых услуг, подчеркивая, что перечень услуг не является исчерпывающим, и включает регулярную (текущую) административную поддержку, услуги в сфере финансов, юридический консалтинг, управление персоналом, внутренний контроль и аудит, услуги, сопутствующие на развитие производства и продаж, ИТ-услуг.

В части услуг по документированию ФНС также подчеркивает отсутствие общепринятых стандартов и критериев. В зависимости от специфики оказания услуг, факт оказания услуг может быть подтвержден деловой перепиской и электронными письмами, расшифровками телефонных переговоров, протоколами совещаний, служебными записками и справками, табелями учета рабочего времени, презентациями, распечатками из внутренних электронных систем налогоплательщика, распечатки электронного календаря, снимки экрана компьютера, письменные пояснения и заверения сторон.

Налоговым органам рекомендуется обратить внимание на то, как организовано взаимодействие между участниками правоотношений. Например, если услуга предоставляется в виде электронного доступа к ресурсам поставщика услуг, то это предполагает наличие единого центра технического обслуживания, которому налогоплательщики передают часть своих функций или процессов.

Для подтверждения реальности оказания услуг российскому налогоплательщику предоставляется возможность представить, в частности, документы, оформленные в соответствии с обычаями делового оборота, действующими в иностранном государстве, в котором поставщик услуг понес соответствующие расходы.Кроме того, инспекторы должны дать надлежащую оценку таким документам.

Наконец, чтобы убедиться в реальности услуг, ФНС рекомендует проверить, платит ли налогоплательщик нескольким поставщикам за идентичные услуги; и насколько оказываемая услуга повторяет функции, которые налогоплательщик за счет имеющихся трудовых ресурсов фактически выполняет самостоятельно (т.е. «дублирование» расходов). При оценке дублирования оказываемой услуги налоговые органы должны проанализировать функциональные возможности, опыт и компетенции, которые получает российский налогоплательщик, а не ограничиваться установлением факта совпадения наименований подразделений или наличия сотрудников на должностях с похожими фамилиями.

Этап 2. Оценка экономической целесообразности услуг

Следующим шагом в анализе внутригрупповых услуг является оценка экономической целесообразности приобретения внутригрупповых услуг. Для этого ФНС рекомендует:

  • оценка коммерческой ценности услуг и ее необходимости для укрепления или поддержания коммерческого положения налогоплательщика, в том числе с учетом того, готов ли налогоплательщик платить независимому поставщику на сопоставимых условиях за аналогичные услуги, и насколько широко распространено приобретение такие услуги оказываются другими организациями той же отрасли от независимых лиц;
  • определение того, готовы ли третьи лица приобретать такие услуги или продавать их, самостоятельно разрабатывая технологии или нанимая дополнительный персонал;
  • обеспечение того, чтобы заявленные налогоплательщиком расходы не являлись возмещением расходов на акционерную деятельность; и
  • проверка того, как результаты оказанных услуг используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика (но с учетом важности установления намерения налогоплательщика получить экономический эффект в результате деятельности исполнителя; и понимания того, что отрицательный финансовый результат от само по себе использование полученной услуги не может быть единственным основанием для признания расходов необоснованными).

Этап 3 – Оценка порядка формирования стоимости услуг

ФНС пытается провести границы оценки стоимости внутригрупповых услуг, указывая на следующее:

  • Цены, применяемые в контролируемых сделках, не могут быть проверены выездными и камеральными налоговыми проверками территориальных налоговых органов. Тем не менее, инспекторам необходимо проверять факторы ценообразования, механизмы и принципы внутригруппового обслуживания.
  • Инспекторы должны убедиться в наличии прозрачной методики формирования стоимости услуг и единообразия ее применения по всей международной группе компаний.Они также должны проверить, относятся ли указанные расходы покупателя услуг к доходам поставщика услуг для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с законодательством иностранного государства, налоговым резидентом которого является поставщик услуг. В этом случае расходы подрядчика не должны оцениваться.

Письмо с разъяснениями также поддерживает использование определенных методов ценообразования. Например, ФНС выступает за метод «затраты плюс маржа».При этом методе порядок ценообразования определяется как сумма затрат поставщика услуг и наценки (наценки), принятой для определенной сферы деятельности.

Комментарии

Письмо можно рассматривать как положительное явление, хотя оно и не вносит ничего концептуально нового в подход при анализе обоснования затрат на внутригрупповые услуги. ФНС изучила практику оказания внутригрупповых услуг и, принимая во внимание многообразие этих услуг, призывает территориальные налоговые органы отказаться от формализма и применять системный, последовательный и взвешенный подход при анализе документальных подтверждений и экономической целесообразности услуг.Есть надежда, что это сообщение будет положительно воспринято инспекторами на местах и ​​станет хорошей практикой учета расходов на внутригрупповые услуги.

В Письме не нашли отражения несколько важных вопросов, таких как возможность использования «ключей распределения» для определения стоимости услуг и переквалификации оплаты услуг в виде дивидендов. Также в Письме-разъяснении неоднозначно сформулированы некоторые выводы, такие как рекомендации по оценке порядка ценообразования и экономической целесообразности услуг.В результате практическое применение рекомендаций ФНС как налогоплательщиками, так и налоговыми органами однозначно усложнится.

Пока мы ожидаем дальнейших официальных разъяснений в ближайшем будущем, российские компании, входящие в международную группу компаний, должны пересмотреть свои внутригрупповые механизмы обслуживания в свете Письма, чтобы увидеть, нужно ли внести некоторые коррективы для снижения риска того, что услуги будут рассматриваться как экономически нецелесообразно при налоговых проверках.

Для получения дополнительной информации об этом электронном оповещении обращайтесь к специалистам CMS Россия Айку Сафаряну , Юлии Смуровой , Анне Осьмаковой или к вашему постоянному контактному лицу в CMS Россия.

* На русском языке

Как зарегистрироваться и подать налоговую декларацию онлайн в России

Если вы продаете цифровые услуги и продукты клиентам в [Имя], вы можете нести ответственность за уплату российского налога на добавленную стоимость (НДС).Это руководство охватывает две очень важные части системы: 

  1. Регистрация в налоговой службе, а затем
  2. Своевременная подача налоговых деклараций.

Мы просмотрели веб-сайт Федеральной налоговой службы России, чтобы предоставить вам всю необходимую информацию о НДС для международных предприятий в одном месте.

Как зарегистрироваться плательщиком НДС в России

Россия предлагает онлайн-регистрацию НДС на английском языке (и, конечно же, на русском языке). Это происходит на онлайн-портале, Отдел НДС для поставщиков онлайн-услуг .На этом портале вы также будете подавать и оплачивать налоговые декларации. Подробнее об этом позже!

Примечание: Если вы действительно хотите быть уверены в том, что вам необходимо зарегистрироваться, смело проходите онлайн-тест ФНС . Это несколько вопросов, чтобы определить вашу ответственность и занимает менее 3 минут!

1. Первый шаг – заполнить заявку . Вы ответите на вопросы о вашем бизнесе, предоставляемых вами услугах и необходимой контактной информации.В некоторых случаях вам нужно будет перевести свои ответы на русский язык, а также предоставить ответ на латинице.

Прежде чем приступить к работе, убедитесь, что у вас под рукой есть следующая информация:

  • Идентификационный номер налогоплательщика из вашей страны
  • Вся другая бизнес-информация, такая как телефон, электронная почта, адрес, URL-адрес и т. д.

2. Отправьте форме и ждите ответа от российских налоговых органов! Они свяжутся с вами по электронной почте в течение 30 дней с информацией о входе в ваш новый Личный кабинет онлайн на налоговом портале.

3. Ваше предприятие получит налоговый номер с ИНН (или ИНН на русском языке). Этот десятизначный код является уникальным идентификатором, который они будут использовать для вашей идентификации в системе и который вам потребуется указывать в счетах-фактурах и т. д.

Как подать декларацию по НДС в России

местная валюта, российские рубли. Федеральная налоговая служба не дает четких инструкций по конвертации иностранных валют, поэтому мы рекомендуем обращаться к официальным курсам Банка России .Вы даже можете выбрать конкретный день!

Когда подавать и платить

Вы должны подавать декларацию по НДС каждый квартал. Крайний срок подачи деклараций и платежей – 25-е число месяца, следующего за окончанием отчетного квартала.

  • 25 апреля за первый квартал, заканчивающийся 31 марта
  • 25 июля за второй квартал, заканчивающийся 30 июня
  • 25 октября за третий квартал, заканчивающийся 30 сентября
  • 25 января за четвертый квартал, заканчивающийся 31 декабря
  • Примечание: Вы все равно должны подавать отчет каждый квартал, даже если у вас не было продаж в России! Обычно это называется «объявлением Nil» и следует тому же процессу, что и обычный возврат.(Чуть меньше ввода данных 😉)

    Как подать

    Прежде чем начать, вы должны собрать всю информацию о ваших налогооблагаемых продажах в [Имя] за предыдущий квартал. Веб-сайт налоговой предлагает подготовить эти части:

    • общий объем продаж и доходов
    • общий объем покупок и расходов

    Вы можете подать онлайн в своем личном кабинете. Вы можете войти в систему здесь .

    Как оплатить

    Что касается оплаты, вы будете платить в российских рублях по безналичному расчету.Все детали и инструкции, которые вам нужны, указаны в онлайн-кассе НДС .

    Платежные реквизиты и инструкции также предоставляются прямо на портале. Вы можете войти в Личный кабинет на сайте, затем перейти в раздел «Мой налог» и нажать «Реквизиты платежа».

    Что делать между регистрацией и подачей документов?

    Ну, вы должны соблюдать все правила для российского НДС! Это означает взимание 20% НДС со всех продаж B2C в стране, среди прочего.

  • Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован.